注冊會計師職業(yè)道德(2)-資料下載頁
2025-01-18 02:04本頁面
【正文】 十、保管客戶資產(chǎn) 明確規(guī)定 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的的服務(wù)。 評價 可能對 客觀和公正原則 以及 良好職業(yè)行為原則 產(chǎn)生不利影響。 注冊會計師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當符合的要求： （ 1）將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開； （ 2）僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)； （ 3）隨時準備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得； （ 4）遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī) 十一、針對所有服務(wù)的客觀性要求 所有專業(yè)服務(wù) 識別 （ 1）關(guān)系與情形 在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系， （ 2）可能對 客觀和公正原則 產(chǎn)生不利影響 評價 不利影響的嚴重程度 應(yīng)對 (1)退出項目組 (2)實施督導程序 (3)終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟利益或商業(yè)關(guān)系 (4)與會計師事務(wù)所內(nèi)部較高級別的管理人員討論有關(guān)事項 (5)與客戶治理層討論有關(guān)事項 課堂練習 1 V上市公司系 ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。 2022年11月， ABC會計師事務(wù)所與 V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計 V公司 2022年度會計報表。假定存在以下情形： (1)V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付 ABC會計師事務(wù)所 2022年度審計費用 100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商， ABC會計師事務(wù)所同意 V公司延期至 2022年底支付。在此期間， V公司按銀行同期貨款利率支付資金占用費。 (2)甲注冊會計師已連續(xù) 5年擔任 V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計 V公司 2022年度會計報表時， ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立 V公司 2022年度會計報表審計項目組時， ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。 (3)由于 V公司降低 2022年度會計報表審計費用近 1/3，導致 ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本， ABC會計師事務(wù)所決定不再對 V公司下屬的 2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。 (4)V公司要求 ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，雙方簽訂了業(yè)務(wù)約定書。 （ 5）審計過程中，乙注冊會計師應(yīng) V公司要求協(xié)助制定公司財務(wù)戰(zhàn)略。 （ 6）丙注冊會計師的岳母與 2022年購買 V公司發(fā)行的債券， 面值 2022元，即將到期。 要求：分別判斷上述情形是否對 ABC會計師事務(wù)所的職業(yè)道德造成損害。 參考答案 第一種情況：影響。會計師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益和重大的間接經(jīng)濟利益。而對于該種情況會計師事務(wù)所向被審計單位收取相應(yīng)的資金利息，所以是影響?yīng)毩⑿缘摹? 第二種情況：影響。會計師事務(wù)所在承辦具體的審計業(yè)務(wù)時會計師事務(wù)所應(yīng)當定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師。 第三種情況：影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮外界壓力對獨立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)目s小審計范圍。 第四種情況：不影響。注冊會計師不得兼任與鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)；而對于執(zhí)行的內(nèi)部控制審核和審計業(yè)務(wù)不是屬于不相容的業(yè)務(wù)。 第五種情況：影響。協(xié)助制定公司的財務(wù)戰(zhàn)略，屬于承擔公司的管理層職責。 第六種情況：不影響。岳母不屬于主要近親屬，而且 2022元債券屬于不重大間接經(jīng)濟利益。 ? ABC會計師事務(wù)所通過招投標程序接受委托，負責審計上市公司甲公司 20*1年度財務(wù)報表，并委派 A注冊會計師為審計項目組負責人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項： （ 1）應(yīng)邀投標時， ABC會計師事務(wù)所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 （ 2）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時， ABC會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應(yīng)縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。 （ 3）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后， ABC會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。 課堂練習 2 （ 4）審計開始前，應(yīng)甲公司要求， ABC會計師事務(wù)所指派一名審計項目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制 20*1年度財務(wù)報表。 （ 5）審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員， A注冊會計師應(yīng)甲公司的要求，協(xié)商擬加入該公司。 （ 6） A注冊會計師持有甲公司的股票 100股，市值約 600元。由于數(shù)額較小， A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。 （ 7） B注冊會計師的妹妹在甲公司人事部從事員工培訓工作，且非部門負責人。 B注冊會計師未予以回避。 （ 8）由于計算機專家李先生曾在甲公司信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計， ABC會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試甲公司的計算機信息系統(tǒng)。 ? 針對上述情形，分別指出ＡＢＣ會計師事務(wù)是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德基本原則，并簡要說明理由。
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