注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德(2)-資料下載頁
2025-01-18 02:04本頁面
【正文】 十、保管客戶資產(chǎn) 明確規(guī)定 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的的服務(wù)。 評(píng)價(jià) 可能對(duì) 客觀和公正原則 以及 良好職業(yè)行為原則 產(chǎn)生不利影響。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合的要求： （ 1）將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個(gè)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開； （ 2）僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)； （ 3）隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得； （ 4）遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī) 十一、針對(duì)所有服務(wù)的客觀性要求 所有專業(yè)服務(wù) 識(shí)別 （ 1）關(guān)系與情形 在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級(jí)管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系， （ 2）可能對(duì) 客觀和公正原則 產(chǎn)生不利影響 評(píng)價(jià) 不利影響的嚴(yán)重程度 應(yīng)對(duì) (1)退出項(xiàng)目組 (2)實(shí)施督導(dǎo)程序 (3)終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系 (4)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部較高級(jí)別的管理人員討論有關(guān)事項(xiàng) (5)與客戶治理層討論有關(guān)事項(xiàng) 課堂練習(xí) 1 V上市公司系 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。 2022年11月， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì) V公司 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表。假定存在以下情形： (1)V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2022年度審計(jì)費(fèi)用 100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意 V公司延期至 2022年底支付。在此期間， V公司按銀行同期貨款利率支付資金占用費(fèi)。 (2)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù) 5年擔(dān)任 V公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì) V公司 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立 V公司 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。 (3)由于 V公司降低 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近 1/3，導(dǎo)致 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì) V公司下屬的 2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。 (4)V公司要求 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，雙方簽訂了業(yè)務(wù)約定書。 （ 5）審計(jì)過程中，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) V公司要求協(xié)助制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。 （ 6）丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的岳母與 2022年購(gòu)買 V公司發(fā)行的債券， 面值 2022元，即將到期。 要求：分別判斷上述情形是否對(duì) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)道德造成損害。 參考答案 第一種情況：影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益和重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。而對(duì)于該種情況會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位收取相應(yīng)的資金利息，所以是影響?yīng)毩⑿缘摹? 第二種情況：影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦具體的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 第三種情況：影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)目s小審計(jì)范圍。 第四種情況：不影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼任與鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)；而對(duì)于執(zhí)行的內(nèi)部控制審核和審計(jì)業(yè)務(wù)不是屬于不相容的業(yè)務(wù)。 第五種情況：影響。協(xié)助制定公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，屬于承擔(dān)公司的管理層職責(zé)。 第六種情況：不影響。岳母不屬于主要近親屬，而且 2022元債券屬于不重大間接經(jīng)濟(jì)利益。 ? ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司 20*1年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)： （ 1）應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 （ 2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。 （ 3）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。 課堂練習(xí) 2 （ 4）審計(jì)開始前，應(yīng)甲公司要求， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制 20*1年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 （ 5）審計(jì)過程中，適逢甲公司招聘高級(jí)管理人員， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司的要求，協(xié)商擬加入該公司。 （ 6） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有甲公司的股票 100股，市值約 600元。由于數(shù)額較小， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。 （ 7） B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在甲公司人事部從事員工培訓(xùn)工作，且非部門負(fù)責(zé)人。 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。 （ 8）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在甲公司信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試甲公司的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。 ? 針對(duì)上述情形，分別指出ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則，并簡(jiǎn)要說明理由。
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