【正文】 重大問題和提出的建議。 111 非鑒證服務(wù) — 內(nèi)部審計服務(wù) 如果會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務(wù)，并且該服務(wù)的結(jié)果將在外部審計中使用，則可能導(dǎo)致審計項目組不能恰當評價內(nèi)部審計工作，或在評價時不能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，這將因自我評價產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除對獨立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 112 非鑒證服務(wù) — 內(nèi)部審計服務(wù) 審計客戶屬于公眾利益實體 在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)： 與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制； 財務(wù)會計系統(tǒng)； 對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露。 113 非鑒證服務(wù) — 信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù) 如果會計師事務(wù)所人員不承擔管理層職責，則提供下列信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對獨立性產(chǎn)生不利影響： 設(shè)計或操作與財務(wù)報告內(nèi)部控制無關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)； 設(shè)計或操作信息技術(shù)系統(tǒng)，其生成的信息不構(gòu)成會計記錄或財務(wù)報表的重要組成部分； 操作由第三方開發(fā)的會計或財務(wù)信息報告軟件； 對由其他服務(wù)提供商或?qū)徲嬁蛻糇孕性O(shè)計并操作的系統(tǒng)進行評價和提出建議。 114 非鑒證服務(wù) — 信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù) 審計客戶不屬于公眾利益實體 只要出現(xiàn)下列情形之一，會計師事務(wù)所可以向?qū)徲嬁蛻籼峁┯嘘P(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)： 信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分； 信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務(wù)報表影響重大。 如果某些特定的防范措施可以確保審計客戶對該服務(wù)負責，會計師事務(wù)所應(yīng)當確定是否需要采取其他防范措施。 115 非鑒證服務(wù) — 信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù) 審計客戶屬于公眾利益實體 如果出現(xiàn)下列情形之一，會計師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)徲嬁蛻籼峁┯嘘P(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)： 信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分； 信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務(wù)報表影響重大。 116 非鑒證服務(wù) — 訴訟支持服務(wù) 如果向?qū)徲嬁蛻籼峁┰V訟支持服務(wù)涉及對損失或其他金額的估計，并且這些損失或其他金額影響被審計財務(wù)報表，會計師事務(wù)所應(yīng)當遵守本守則關(guān)于評估服務(wù)的規(guī)定。 對于其他訴訟支持服務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 117 非鑒證服務(wù) — 法律服務(wù) 如果代表審計客戶解決糾紛或法律訴訟，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務(wù)報表有重大影響，會計師事務(wù)所不得為審計客戶擔任辯護人。 會計師事務(wù)所的合伙人或員工不應(yīng)為審計客戶擔任首席法律顧問。 對于其他法律服務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 118 非鑒證服務(wù) — 招聘服務(wù) 為審計客戶提供人員招聘服務(wù)，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 會計師事務(wù)所通常可以提供下列服務(wù)： 審查申請者的專業(yè)資格并對申請者是否適合相關(guān)職位提出咨詢意見； 對候選人進行面試并對其在財務(wù)會計、行政管理或內(nèi)部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見。 119 非鑒證服務(wù) — 招聘服務(wù) 審計客戶屬于公眾利益實體 如果審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的高級管理人員，會計師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)： 尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員； 對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。 120 非鑒證服務(wù) — 公司財務(wù)服務(wù) 會計師事務(wù)所提供公司財務(wù)服務(wù)，可能因自我評價或過度推介產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 如果財務(wù)建議的有效性取決于某一特定會計處理，并且同時存在下列情形，會計師事務(wù)所不得為審計客戶提供此類財務(wù)服務(wù)： 根據(jù)適用的會計準則，審計項目組對有關(guān)會計處理適當性存有疑問； 財務(wù)建議的結(jié)果將對被審計財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。 121 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 收 費 122 收費 — 收費結(jié)構(gòu) 如果會計師事務(wù)所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大，則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔心將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。 會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 123 收費 — 收費結(jié)構(gòu) 如果會計師事務(wù)所連續(xù)兩年從審計客戶收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過 15%，會計師事務(wù)所應(yīng)當向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优哆@一事實，并討論選擇下列何種防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平： 在對第二年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務(wù)所對該業(yè)務(wù)再次實施項目質(zhì)量控制復(fù)核（簡稱發(fā)表審計意見前復(fù)核）； 在對第二年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之后、對第三年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務(wù)所對第二年度的審計工作再次實施項目質(zhì)量控制復(fù)核（簡稱發(fā)表審計意見后復(fù)核）。 在上述收費比例明顯超過 15%的情況下，如果采用發(fā)表審計意見后復(fù)核無法將不利影響降低至可接受的水平，會計師事務(wù)所應(yīng)當采用發(fā)表審計意見前復(fù)核。 124 收費 — 收費結(jié)構(gòu) 如果審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費用，尤其是相當部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。 會計師事務(wù)所通常要求審計客戶在審計報告出具前付清上一年度的審計費用。 如果在審計報告出具后審計客戶仍未支付該費用，會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 125 收費 — 或有收費 被會計師事務(wù)所不應(yīng)取得或有收費。 如果出現(xiàn)下列情況之一，會計師事務(wù)所不應(yīng)對非鑒證業(yè)務(wù)取得或有收費： 非鑒證服務(wù)的或有收費由對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的會計師事務(wù)所取得，并且對其影響重大或預(yù)期影響重大； 網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所參與大部分審計工作，非鑒證服務(wù)的或有收費由該網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所取得，并且對其影響重大或預(yù)期影響重大； 非鑒證服務(wù)的結(jié)果以及由此收取的費用金額，取 決于未來或當期與財務(wù)報表重大金額審計相關(guān)的判斷。 126 收費 — 或有收費 對于其他或有收費，會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 127 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 薪酬和業(yè)績評價政策 128 薪酬和業(yè)績評價政策 關(guān)鍵審計合伙人的薪酬或業(yè)績評價不得與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證服務(wù)直接掛鉤。 如果某一審計項目組成員的薪酬或業(yè)績評價與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證服務(wù)掛鉤，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 129 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 禮品和款待 130 禮品和款待 會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員不得接受審計客戶的禮品或款待。 131 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 訴訟或訴訟威脅 132 訴訟或訴訟威脅 如果會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員與審計客戶發(fā)生訴訟或很可能發(fā)生訴訟，將因自身利益和外在壓力產(chǎn)生不利影響。 會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 如果此類防范措施不能將不利影響降低至可接受的水平，會計師事務(wù)所應(yīng)當拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托，或解除審計業(yè)務(wù)約定。 133 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 含有使用和分發(fā)限制條款的報告 134 含有使用和分發(fā)限制條款的報告 本守則規(guī)定的獨立性要求適用于所有審計業(yè)務(wù)。在特定情況下，某些審計業(yè)務(wù)的審計報告含有使用和分發(fā)的限制條款。 對于特殊目的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，如果符合本守則第一百六十九條和第一百七十條的規(guī)定，并且同時滿足下列條件，會計師事務(wù)所可以根據(jù)本章第二節(jié)至第七節(jié)的規(guī)定對獨立性的要求作出變通： 審計旨在就財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用 的會計準則編制發(fā)表審計意見； 審計報告中含有對其使用和分發(fā)進行限制的條款。 會計師事務(wù)所執(zhí)行法定財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)不得變通獨立性要求。 135 中國注冊會計師職業(yè) 道德守則第 5號 其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求 136 其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求 審計業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)以外的鑒證業(yè)務(wù)。 如果有理由相信，某一關(guān)聯(lián)實體與獨立性有關(guān)，應(yīng)當將該關(guān)聯(lián)體包括在內(nèi)。 如果有理由相信，某一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與獨立性有關(guān)，應(yīng)當將該網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所包括在內(nèi)。 137 其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求 基于責任方認定的業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)項目組成員和會計師事務(wù)所應(yīng)當與鑒證客戶（對鑒證對象信息負責，也可能對鑒證對象負責的一方）保持獨立。 如果客戶對鑒證對象信息負責而不對鑒證對象負責，會計師事務(wù)所還應(yīng)當評價鑒證業(yè)務(wù)項目組成員、會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與鑒證對象的責任方之間存在的利益和關(guān)系產(chǎn)生的所有不利影響的嚴重程度。 直接報告業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)項目組成員和會計師事務(wù)所應(yīng)當與鑒證客戶（對鑒證對象負責的一方）保持獨立。 138 其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求 多個責任方 會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)鑒證對象信息的具體情況，評價會計師事務(wù)所或鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與特定責任方之間的利益和關(guān)系對獨立性產(chǎn)生的不利影響是否微小。在作出評價時，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮下列因素： 由特定責任方負責的鑒證對象信息（或鑒證對象） 的重要性； 鑒證業(yè)務(wù)涉及公眾利益的程度。 139 謝 謝