【正文】 告準(zhǔn)則。 IASB將 2022年確定為要求執(zhí)行新準(zhǔn)則的開始時間，為采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國家提供了一個明確的預(yù)計采用日期，同時，也為 2022年已采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的公司提供了為時四年的準(zhǔn)則穩(wěn)定期，由此形成了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 2022年之前的穩(wěn)定平臺。但是， IASB的此舉并不妨礙其在 2022年之前發(fā)布新準(zhǔn)則，并允許企業(yè)在新準(zhǔn)則生效之前主動采用。 2022年 2月 4日星期五 《國際會計 國際會計準(zhǔn)則委員會》 89 《 編報財務(wù)報表的 框架 》 的作用 在國際會計準(zhǔn)則理事會 （ IASB） 發(fā)表的《 國際會計準(zhǔn)則 2022》 中 ， 對 《 編報財務(wù)報表的框架 》 的作用說明如下： （ IASC的理事會于 1989年 4月批準(zhǔn)， 1989年 7月公布，于 2022年 4月被 IASB采納） 2022年 2月 4日星期五 《國際會計 國際會計準(zhǔn)則委員會》 90 該 《 框架 》 有助于 IASB： 制定未來的國際會計準(zhǔn)則 ， 復(fù)核現(xiàn)有的國際會計準(zhǔn)則；通過減少國際會計準(zhǔn)則允許選用的會計處理方法的數(shù)量 ， 促進(jìn)與財務(wù)報表列報有關(guān)規(guī)定 、 會計準(zhǔn)則和程序的協(xié)調(diào) 。 2022年 2月 4日星期五 《國際會計 國際會計準(zhǔn)則委員會》 91 該 《 框架 》 有助于 ：財務(wù)報表 編制者 運用國際會計準(zhǔn)則并處理尚未形成一項國際會計準(zhǔn)則的議題； 審計師 形成財務(wù)報表是否遵循國際會計準(zhǔn)則的意見；財務(wù)報表 使用者 解釋遵循IAS編制的財務(wù)報表中所包含的信息；向那些對國際會計準(zhǔn)則理事會的工作有 興趣者 ，提供有關(guān)會計準(zhǔn)則制定方法的信息。 另外，《 框架 》不是一項國際會計準(zhǔn)則，并且不針對特定的披露問題規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。 IASB與 FASB共同探討未來計劃 ? 2022年 4月底， IASB與 FASB在倫敦舉行了第三次聯(lián)合會議，重點是探討雙方如何通過更緊密的合作以實現(xiàn)改進(jìn)財務(wù)報告的目標(biāo)。會議主要討論了兩大議題：一是雙方是否應(yīng)當(dāng)共同制定一套概念框架，二是雙方應(yīng)當(dāng)在哪些現(xiàn)行和未來的議程項目上進(jìn)行合作。 2022年 2月 4日星期五 《國際會計 國際會計準(zhǔn)則委員會》 92 2022年 2月 4日星期五 《國際會計 國際會計準(zhǔn)則委員會》 93 2022年 2月 4日星期五 《國際會計 國際會計準(zhǔn)則委員會》 94 2022年 2月 4日星期五 《國際會計 國際會計準(zhǔn)則委員會》 95 ? ? IASB與 FASB同意為了單一一套概念框架的目標(biāo)開展合作。雙方一致認(rèn)為，概念框架為選擇更優(yōu)的財務(wù)報告問題解決方案提供了方向和手段。如果沒有一套共同的概念框架作為指導(dǎo)，就無法實現(xiàn)真正的趨同。會議決定， IASB與 FASB要求其工作人員就概念框架的制定步驟編制計劃，并擬于在2022年 10月舉行的下一次聯(lián)合會議上討論該計劃。 2022年 2月 4日星期五 《國際會計 國際會計準(zhǔn)則委員會》 96 ? ? 會議討論的另一個議題是 IASB與 FASB雙方如何開展合作。在這次會議上，雙方提出并探討了一種新的合作方式 ——“修訂合作方式”，即就某一財務(wù)報告問題，一方先形成一套初步的觀點，然后雙方各自就此向相關(guān)利益方征求意見，最終雙方再決定是否開展合作項目，以發(fā)布相同或?qū)嵸|(zhì)上類似的征求意見稿和準(zhǔn)則定稿。 2022年 2月 4日星期五 《國際會計 國際會計準(zhǔn)則委員會》 97 為了將合作引向深入，雙方對現(xiàn)行的議程項目進(jìn)行了討論，并達(dá)成以下共識： （ 1）同意就 FASB現(xiàn)有的負(fù)債和權(quán)益項目以及 IASB的保險合同項目采用“修訂合作方式”進(jìn)行合作； （ 2）在討論 FASB的負(fù)債清償會計處理項目后， IASB決定對是否與 FASB合作增加一個類似的議程項目進(jìn)行考慮； （ 3）討論雙方與合并報表政策有關(guān)的項目，并就該領(lǐng)域會計準(zhǔn)則的趨同達(dá)成共識。 2022年 2月 4日星期五 《國際會計 國際會計準(zhǔn)則委員會》 98 此外， IASB與 FASB雙方還討論了可能納入未來合作議程中的重要項目，并一致認(rèn)為在條件成熟時應(yīng)當(dāng)考慮將租賃、雇員福利、無形資產(chǎn)等項目納入合作議程。雙方要求其工作人員分析現(xiàn)行金融工具準(zhǔn)則之間的差異，并制定減少或消除這些差異或是改進(jìn)現(xiàn)行財務(wù)報告的建議稿。對于短期趨同項目，目前包括所得稅會計、研發(fā)費用、中期報告，雙方指出應(yīng)當(dāng)將其范圍擴大到包括不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備、投資性房地產(chǎn)和合營等項目。 2022年 2月 4日星期五 《國際會計 國際會計準(zhǔn)則委員會》 99 國際會計準(zhǔn)則理事會的工作及動態(tài) ? 1．國際會計準(zhǔn)則正在進(jìn)行全面改進(jìn) ? 2022年 5月，在我國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)舉行的會計準(zhǔn)則討論會上，國際會計準(zhǔn)則理事會理事山田辰己專程赴會，向中方通報了國際會計準(zhǔn)則理事會近期活動和會計準(zhǔn)則項目的進(jìn)展。自 2022年起，改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會經(jīng)過較長的前期準(zhǔn)備，在準(zhǔn)則制定項目和研究項目方面取得了較大進(jìn)展。 2022年 2月 4日星期五 《國際會計 國際會計準(zhǔn)則委員會》 100 ? 一方面，國際會計準(zhǔn)則理事會對原有的國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，涉及 《 改進(jìn)國際會計準(zhǔn)則 》 項目下的 13項準(zhǔn)則、 《 國際會計準(zhǔn)則第 32號 》 和 《 國際會計準(zhǔn)則第 39號 》 等多項國際會計準(zhǔn)則，目標(biāo)在于改進(jìn)按照國際會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。 ? 另一方面，改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會先后發(fā)布了 5項新的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，包括企業(yè)合并、保險合同等方面的準(zhǔn)則。至此，形成了會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的平臺。 2022年 2月 4日星期五 《國際會計 國際會計準(zhǔn)則委員會》 101 與此同時，我們也注意到，國際會計準(zhǔn)則本身也面臨著不斷的修訂和變化過程，其前景如何目前尚不十分明朗。 比如歐盟國家在金融工具準(zhǔn)則方面，一直與國際會計準(zhǔn)則理事會存在重大分歧，以致尚未接受修訂后的 《 國際會計準(zhǔn)則第 39號 》 ，從而也導(dǎo)致國際會計準(zhǔn)則理事會對金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行一再修訂。 再如，美國證券交易委員會尚未對國際會計準(zhǔn)則完全認(rèn)可，日本和歐洲的產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟也對國際會計準(zhǔn)則有著不同意見和看法。 2022年 2月 4日星期五 《國際會計 國際會計準(zhǔn)則委員會》 102 當(dāng)前國際會計準(zhǔn)則理事會關(guān)注的焦點是與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的協(xié)調(diào)，在國際會計準(zhǔn)則理事會的現(xiàn)行議程項目和研究項目中，就有許多是與美國合作進(jìn)行的。 例如，隨著國際會計準(zhǔn)則理事會與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會協(xié)調(diào)工作的深入，某些國際會計準(zhǔn)則開始帶有美國會計準(zhǔn)則的烙印，例如2022年 3月 31日國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布的《 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 3號 ——企業(yè)合并 》 和《 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 5號 ——持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營 》 ，就在重大方面完全向美國靠攏。 2022年 2月 4日星期五 《國際會計 國際會計準(zhǔn)則委員會》 103 另外，在 2022年 4月國際會計準(zhǔn)則理事會與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會舉行的第三次聯(lián)合會議上，雙方提出并探討了一種新的準(zhǔn)則制定合作方式 ——“修訂合作方式”，即就某一財務(wù)報告問題，一方先形成一套初步的觀點，然后雙方各自就此向相關(guān)利益方征求意見，最終雙方再決定是否開展合作項目，以發(fā)布相同或?qū)嵸|(zhì)上類似的征求意見稿和準(zhǔn)則定稿。但是，究竟與美國會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)結(jié)果如何，我們只能拭目以待。 2022年 2月 4日星期五 《國際會計 國際會計準(zhǔn)則委員會》 104 除美國之外，當(dāng)前有些國際會計準(zhǔn)則的走向也發(fā)生了一些變化，體現(xiàn)出國際會計準(zhǔn)則“與眾不同”的特點，甚至有些準(zhǔn)則項目走得較為激進(jìn)而難以理解，例如綜合收益表、收入確認(rèn)等項目。國際會計準(zhǔn)則理事會擬將收入的定義改為“收入是主體從其生產(chǎn)、銷售以及產(chǎn)品（商品和勞務(wù)）的交付中產(chǎn)生的資產(chǎn)的流入或其他增值或者是負(fù)債的清償（或兩者的結(jié)合）”，這樣，收入的確認(rèn)將建立在經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生的基礎(chǔ)上，也就是說，只要能產(chǎn)生收益的活動已經(jīng)發(fā)生，就可以確認(rèn)收入，這樣有可能導(dǎo)致企業(yè)只要簽訂了銷售合同就可以確認(rèn)部分收入。國際會計準(zhǔn)則取向的這些激進(jìn)變化，在我國無疑是難于理解和接受的。 2022年 2月 4日星期五 《國際會計 國際會計準(zhǔn)則委員會》 105 總之，國際會計準(zhǔn)則正處在變化的過程中，我們將密切關(guān)注其發(fā)展趨勢，包括國際會計準(zhǔn)則理事會和某些國家準(zhǔn)則制定機構(gòu)之間的協(xié)調(diào)進(jìn)展，以便正確處理，做好我國會計準(zhǔn)則建設(shè)的國際問題。 2022年 2月 4日星期五 《國際會計 國際會計準(zhǔn)則委員會》 106 2．國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)面臨機制調(diào)整 近年來，國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的改組和機制調(diào)整，改變了世界各國在國際會計準(zhǔn)則制定中的力量對比，而各國也積極地投身于會計國際協(xié)調(diào)、國際會計準(zhǔn)則制定中。 2022年底，國際會計準(zhǔn)則委員會受托人（ Trustee）啟動了對國際會計準(zhǔn)則委員會基金會章程的審核和修訂工作，審核的內(nèi)容觸及整個機構(gòu)的目標(biāo)、國際會計準(zhǔn)則理事會和準(zhǔn)則咨詢委員會等主要機構(gòu)的人事安排及其職責(zé)、應(yīng)循程序等方面，概言之，涉及國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)中的權(quán)力安排。 2022年 2月 4日星期五 《國際會計 國際會計準(zhǔn)則委員會》 107 許多國家都對國際會計準(zhǔn)則委員會基金會章程修訂給予了極大的關(guān)注，各國的對章程修訂的意見各有不同，甚至分歧較大，這為國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的組織和機制調(diào)整造成了一定的障礙。因此，當(dāng)前的國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)正面臨著重新洗牌，其結(jié)果尚無法預(yù)期，組織和機制調(diào)整等一系列關(guān)鍵問題的確定，又將反過來決定國際會計準(zhǔn)則的走向。 2022年 2月 4日星期五 《國際會計 國際會計準(zhǔn)則委員會》 108 總的說來，正因為會計國際協(xié)調(diào)的動力是經(jīng)濟利益，因此會計國際協(xié)調(diào)不僅僅是各個國家會計準(zhǔn)則向國際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)統(tǒng)一的技術(shù)過程，其實質(zhì)更是各國之間的利益協(xié)調(diào)。盡管以國際會計準(zhǔn)則理事會牽頭的會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)工作取得了令人矚目的成績，同時也隱藏著一些不穩(wěn)定因素，不排除在一定條件下，這些因素相對集中地爆發(fā)，嚴(yán)重干擾現(xiàn)行的國際會計準(zhǔn)則制定框架和會計國際協(xié)調(diào)格局，甚至導(dǎo)致會計的國際協(xié)調(diào)道路呈現(xiàn)新走向，因此，會計國際協(xié)調(diào)面臨著新形勢和新問題的挑戰(zhàn)，會計國際協(xié)調(diào)的道路仍然是漫長而曲折的。 2022年 2月 4日星期五 《國際會計 國際會計準(zhǔn)則委員會》 109