【正文】 的結(jié)論時(shí)所考慮的因素。個(gè)別理事會(huì)成員對(duì)有些因素較之對(duì)其他因素更為看重。A2．理事會(huì)于2001年7月宣布，作為其最初的技術(shù)項(xiàng)目日程的一部分，它將啟動(dòng)一個(gè)項(xiàng)目對(duì)若干準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)，包括IAS1。理事會(huì)改進(jìn)項(xiàng)目的目標(biāo)是減少或消除現(xiàn)有準(zhǔn)則中的備選方法、重復(fù)以及矛盾，解決協(xié)調(diào)性問題并進(jìn)行其他改進(jìn)。既然改進(jìn)項(xiàng)目的意圖不在于重新考慮IAS1中所建立的財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)的基本方法，本結(jié)論依據(jù)不對(duì)理事會(huì)沒有重新考慮過的IAS1規(guī)定進(jìn)行討論。對(duì)準(zhǔn)則和解釋公告的背離 A3．IAS1的第13段允許實(shí)體背離準(zhǔn)則的要求——“在極少數(shù)情況下，如果實(shí)體管理層斷定遵從某項(xiàng)準(zhǔn)則的要求將導(dǎo)致誤解，因此為達(dá)到公允列報(bào)而背離某項(xiàng)要求則是必要的”。當(dāng)發(fā)生這種背離情況時(shí)，第13段要求廣泛披露背離情況發(fā)生和所采用的處理方法的事實(shí)及其條件。，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表按照《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》所列的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如實(shí)地反映交易以及其他事項(xiàng)的影響，即表明財(cái)務(wù)報(bào)表公允列報(bào)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量。A5. 理事會(huì)建議將實(shí)體背離國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或解釋公告的要求的條件限制到極小可能發(fā)生，即管理層斷定遵從某項(xiàng)準(zhǔn)則的要求將導(dǎo)致誤解，以致于與框架中所列的財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)發(fā)生沖突。此項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的建議指南認(rèn)為，當(dāng)一項(xiàng)信息沒有如實(shí)地反映其聲明反映了或能夠合理地被認(rèn)為是反映了的交易或其他事項(xiàng)，因而很可能負(fù)面影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所做的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，該項(xiàng)信息同財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)相沖突。：某個(gè)實(shí)體評(píng)估如何公允列報(bào)交易和其他事項(xiàng)的影響；某個(gè)實(shí)體評(píng)估遵從國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告的要求是否會(huì)導(dǎo)致誤解，以致于不能公允列報(bào)。，討論過IAS1應(yīng)否不提及背離國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告的要求的情況。理事會(huì)決定反對(duì)這種變化，并特別提到這種變化將會(huì)消除根據(jù)背離準(zhǔn)則和解釋公告發(fā)生情況對(duì)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)作出具體說明的能力。，也注意到要求實(shí)體為達(dá)到公允列報(bào)必須背離國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和解釋公告的要求會(huì)與某些地區(qū)的調(diào)整框架發(fā)生沖突。理事會(huì)建議修改IAS1，以重視涉及背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行為的在實(shí)體編制財(cái)務(wù)報(bào)表的不同地區(qū)的不同的調(diào)整框架。因此，本征求意見稿建議，當(dāng)某個(gè)實(shí)體的條件符合第A5段因背離國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和解釋公告的要求所描述的標(biāo)準(zhǔn)：（1）如果相關(guān)的調(diào)整框架要求，或另外不禁止背離該要求，實(shí)體應(yīng)當(dāng)背離并作在建議的第4段中列報(bào)的披露；（2）如果相關(guān)的調(diào)整框架禁止背離該要求，實(shí)體應(yīng)當(dāng)在最大可能的程度上減少在遵從建議的第4段中列報(bào)的披露要求方面的感知上的誤解。該修訂將促進(jìn)實(shí)體在相關(guān)的調(diào)整框架禁止背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況時(shí)遵從IAS1的要求，但是要保持實(shí)體應(yīng)當(dāng)在最大可能的程度上確保財(cái)務(wù)報(bào)表公允列報(bào)這一原則。，相關(guān)的調(diào)整框架不提及某個(gè)實(shí)體在特定條件下是否可能背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。理事會(huì)的結(jié)論是根據(jù)實(shí)體應(yīng)當(dāng)在最大可能的程度上確保財(cái)務(wù)報(bào)表公允列報(bào)這一原則，某個(gè)實(shí)體應(yīng)當(dāng)被要求背離國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或解釋公告的要求，不論當(dāng)：（1）其條件符合第A5段所描述的背離的標(biāo)準(zhǔn)；（2）相關(guān)調(diào)整框架不禁止這一背離行為。，理事會(huì)建議包含指南，該指南提出一項(xiàng)可反駁的假定，即如果其他實(shí)體在類似情況下遵從該要求，則實(shí)體遵從該要求不會(huì)導(dǎo)致誤解，以致于與框架所列的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)發(fā)生沖突。非常項(xiàng)目A11.《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更》，要求在收益表表內(nèi)將非常項(xiàng)目從正?；顒?dòng)損益中分離出來，單獨(dú)披露（第10段）。IAS8的第6段將“非常項(xiàng)目”定義為“明顯區(qū)別于企業(yè)正?；顒?dòng)、因此預(yù)計(jì)不會(huì)經(jīng)常發(fā)生或定期發(fā)生的事項(xiàng)或交易產(chǎn)生的收益或費(fèi)用”。，禁止在收益表及其附注中將收益和費(fèi)用項(xiàng)目列報(bào)為“非常項(xiàng)目”。這項(xiàng)禁止列示在修訂的IAS1中。，因?yàn)檫@些非常項(xiàng)目明顯不同于所有其他收益和費(fèi)用項(xiàng)目，還因?yàn)閷?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而言，這樣列報(bào)突出了在預(yù)計(jì)實(shí)體未來業(yè)績時(shí)至少應(yīng)關(guān)注的收益和費(fèi)用項(xiàng)目。，并決定這些項(xiàng)目不允許作為收益表的單獨(dú)一部分列報(bào)。某項(xiàng)交易或其他事項(xiàng)的性質(zhì)，而不是其發(fā)生頻率，決定了要在收益表中列報(bào)。近來被歸類為非正常的項(xiàng)目僅是收益和費(fèi)用項(xiàng)目的一個(gè)子集，其可能批準(zhǔn)披露以幫助使用者預(yù)計(jì)某個(gè)實(shí)體未來業(yè)績。（一些是重復(fù)發(fā)生的，其他的則不是）的需要。例如，如果在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要的、持續(xù)的低迷時(shí)期發(fā)生一次地震，為估計(jì)它對(duì)實(shí)體的損益的財(cái)務(wù)影響，任意分配可能是必要的?！皥?bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績”的項(xiàng)目上有進(jìn)展，該項(xiàng)目要發(fā)表一些關(guān)于收益表信息列報(bào)的文稿。但是，理事會(huì)決定將非常項(xiàng)目作為其改進(jìn)項(xiàng)目的一部分。這是一個(gè)不連續(xù)的文稿，為加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際接軌提供機(jī)會(huì)。少數(shù)股權(quán)，單列項(xiàng)目“少數(shù)股權(quán)”（即，損益分配給少數(shù)股權(quán)的部分）成為單列“收益”和“凈收益”的唯一差額，根據(jù)建議的第76段要求在收益表表內(nèi)列報(bào)。一些理事會(huì)成員認(rèn)為，該列報(bào)表明“少數(shù)股權(quán)”是收益或費(fèi)用的一個(gè)項(xiàng)目，IAS1不應(yīng)當(dāng)要求這樣列報(bào)。另一些理事會(huì)成員認(rèn)為“少數(shù)股權(quán)”可被視作損益的分配或分?jǐn)偅皇鞘找婊蛸M(fèi)用的一個(gè)項(xiàng)目?！秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)》，要求在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，少數(shù)股權(quán)在權(quán)益中列報(bào)，因?yàn)楦鶕?jù)框架它不符合負(fù)債的定義。但是，理事會(huì)尚考慮這個(gè)決定中意味著分配給少數(shù)股權(quán)的數(shù)額在其他財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理，如在收益表中的處理。理事會(huì)將稍后對(duì)此進(jìn)行考慮。因此，為達(dá)到本征求意見稿的目的，“少數(shù)股權(quán)”被保留為要求在收益表表內(nèi)列報(bào)的單列項(xiàng)目，其位置也被保持下來。資產(chǎn)負(fù)債表日后項(xiàng)目對(duì)負(fù)債分類的影響：“如果長期附息負(fù)債符合下列條件，則企業(yè)應(yīng)持續(xù)地將其劃歸非流動(dòng)負(fù)債，即使其在資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個(gè)月內(nèi)到期也是如此： （1）原定期限超過十二個(gè)月； （2）企業(yè)打算長期為該負(fù)債進(jìn)行再融資； （3）這種打算得到再融資協(xié)議或重新安排支付協(xié)議的支持，且都在財(cái)務(wù)報(bào)表被批準(zhǔn)報(bào)出批準(zhǔn)之前完成?！癆20. IAS1的第65段提到：“有些借款協(xié)議包括了借款人的保證（還款契約），該保證達(dá)到這樣的效果，即如果違反了與借款人的財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的某些條件，貸款人可隨時(shí)要求償還該借款。在這些情況下，只有當(dāng)該負(fù)債符合以下條件時(shí)，才能被劃歸非流動(dòng)負(fù)債：（1）在財(cái)務(wù)報(bào)表被批準(zhǔn)報(bào)出之前，貸款人同意不因違反條件而提出還款要求；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月內(nèi)不大可能再發(fā)生違反事項(xiàng)?！保Y(jié)論是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的再籌資或準(zhǔn)予放棄要求支付的權(quán)力，不應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債分類考慮的因素。：（1）修改第63段以詳細(xì)說明，資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月內(nèi)到期清償?shù)拈L期金融負(fù)債不應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)負(fù)債，因?yàn)殚L期的再融資或重新安排支付的協(xié)議是在資產(chǎn)負(fù)債表日之后和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前訂立的。該修改不影響當(dāng)實(shí)體根據(jù)已有貸款便利的條件做出自資產(chǎn)負(fù)債表日起至少12個(gè)月內(nèi)再籌資或“滾動(dòng)”其債務(wù)的判斷時(shí)，將一項(xiàng)負(fù)債歸類為非流動(dòng)項(xiàng)目（參見建議的第60段）；（2）修改第65段以詳細(xì)說明，因?qū)嶓w違反了其貸款協(xié)議的某項(xiàng)條件而被要求隨時(shí)清償?shù)拈L期金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為流動(dòng)負(fù)債，即使貸款人同意在資產(chǎn)負(fù)債表日之后和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前不因違約行為提出還款要求。但是，如果貸款人同意在資產(chǎn)負(fù)債表日之前給予一段緩期支付的時(shí)間（在這段時(shí)間里，實(shí)體可以改正違約行為，且貸款人不能要求立即清償），則將該負(fù)債劃分為非流動(dòng)負(fù)債，前提條件是該項(xiàng)負(fù)債在沒有違反承諾或協(xié)定的條件下自資產(chǎn)負(fù)債表日起至少12個(gè)月后到期清算，并且：①實(shí)體在緩期支付時(shí)間內(nèi)改正違約行為；或②財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)發(fā)布時(shí)，緩期支付時(shí)間尚未到期，且實(shí)體很有可能改正違約行為（參見建議的第62段至64段）？，理事會(huì)特別關(guān)注關(guān)于贊同第63和65段的要求的討論，即根據(jù)是否期望使用實(shí)體的流動(dòng)營運(yùn)資本，而不是嚴(yán)格的根據(jù)到期日以及是否可隨時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日償還，將一項(xiàng)負(fù)債劃分為流動(dòng)或非流動(dòng)，這種劃分可能提供更相關(guān)的關(guān)于負(fù)債對(duì)實(shí)體資源流動(dòng)的及時(shí)性的未來影響的信息。，理事會(huì)特別提到以下對(duì)改動(dòng)第63和65段的討論：（1）一項(xiàng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日后再籌資不影響實(shí)體在資產(chǎn)負(fù)債表日的流動(dòng)性和償付能力，報(bào)告這項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)反映當(dāng)日有效的契約安排。因此，根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，這是非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)影響實(shí)體的資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)；（2）采用一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)期將滾動(dòng)到資產(chǎn)負(fù)債表日后至少12個(gè)月內(nèi)的短期債務(wù)劃分為非流動(dòng)項(xiàng)目）取決于該滾動(dòng)是否依照實(shí)體的標(biāo)準(zhǔn)（參見建議的第61段），提供基于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的再籌資的例外情況，這些都是不合邏輯的；（3）在第65段提及的情況下，除非貸款人已經(jīng)放棄其要求立即償付的權(quán)力或同意給予一段緩期支付的時(shí)間（在這段時(shí)間里，實(shí)體可以改正其違反貸款協(xié)議的行為），實(shí)體在資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況即是貸款人掌握了絕對(duì)的基于貸款協(xié)議條款要求立即償付的權(quán)力。允許棄權(quán)改變了貸款協(xié)議條款，因此實(shí)體在資產(chǎn)負(fù)債表日后接受棄權(quán)會(huì)將發(fā)生的負(fù)債的性質(zhì)改變?yōu)榉橇鲃?dòng)性（不含優(yōu)先允許給予一段緩期支付的時(shí)間以改正其違反貸款協(xié)議的行為）。，前面頻繁提到過的非調(diào)整事項(xiàng)要根據(jù)IAS10進(jìn)行披露，從而促進(jìn)使用者考慮這些事項(xiàng)。管理層對(duì)采用會(huì)計(jì)政策的判斷的披露A26. 理事會(huì)建議要求披露管理層在采用會(huì)計(jì)政策時(shí)，對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)項(xiàng)目的金額產(chǎn)生最重大影響的判斷。這種判斷的例子有：管理層如何判斷金融資產(chǎn)是否是持有到期的投資。理事會(huì)認(rèn)為對(duì)這些判斷作最重要的披露促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更好的理解所采用的會(huì)計(jì)政策，以及針對(duì)管理層判斷的依據(jù)作實(shí)體間的比較。關(guān)鍵計(jì)量假設(shè)的披露，關(guān)于未來的關(guān)鍵假設(shè)和計(jì)量的不確定性的其他來源（該假設(shè)和來源會(huì)產(chǎn)生對(duì)下一財(cái)務(wù)年度資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額的進(jìn)行重要調(diào)整的重大風(fēng)險(xiǎn)）。關(guān)于這些資產(chǎn)和負(fù)債，建議披露的詳細(xì)信息包括以下幾條： （1）性質(zhì)； （2）資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面金額。，需要評(píng)估未來不確定事項(xiàng)產(chǎn)生的影響。例如，為了計(jì)量各類不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備的可收回金額，存貨和專用設(shè)備的技術(shù)陳舊率，取決于未來訴訟和立法產(chǎn)生的影響而提取的準(zhǔn)備，以及長期雇員福利債務(wù)（如養(yǎng)老金債務(wù)），面向未來的評(píng)估是必要的。這些評(píng)估涉及到對(duì)諸如未來利率、未來的薪水變動(dòng)、影響其他成本的價(jià)格的未來變動(dòng)等項(xiàng)目的假設(shè)。無論實(shí)體如何堅(jiān)持評(píng)估取決于重大的計(jì)量不確定性的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額，在資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告估計(jì)要點(diǎn)仍然不能獲取關(guān)于這些資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量以及當(dāng)期損益計(jì)量的含義的所有信息。，“財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，要求評(píng)估企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力及其產(chǎn)生的及時(shí)性和確定性。”有效的披露關(guān)于關(guān)鍵假設(shè)和計(jì)量的不確定性的其他資源的信息，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的相關(guān)性、可靠性和可理解性。各實(shí)體情況有所不同，計(jì)量的不確定性的性質(zhì)有不同的方面。理事會(huì)建議將披露范圍限制為對(duì)下一財(cái)務(wù)年度資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額進(jìn)行重要調(diào)整的會(huì)產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。與披露相關(guān)的未來期間越長，披露所限定項(xiàng)目的范圍就越廣，關(guān)于特定資產(chǎn)和負(fù)債所作的披露越不詳細(xì)。長于下一財(cái)務(wù)年度的期間可能使所披露的最相關(guān)的其他信息不明顯。附錄B不同意見。這些理事會(huì)成員認(rèn)為，對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》建議的修訂內(nèi)容作為一個(gè)整體，不應(yīng)以當(dāng)前形式發(fā)布。（包括支持發(fā)布本征求意見稿的理事會(huì)成員的意見）可能會(huì)因征求意見過程中收到的建議而發(fā)生改變。結(jié)論依據(jù)列出了理事會(huì)考慮的幾個(gè)意見，包括一些少數(shù)理事會(huì)成員支持的意見。雖然持不同的意見，這些理事會(huì)成員還是支持發(fā)布本準(zhǔn)則的征求意見稿。凈損益“凈損益”的要求。該術(shù)語無定義，且沒有說明哪些項(xiàng)目反映損益與凈損益之差。，這項(xiàng)要求的含義以及在收益表表內(nèi)列報(bào)少數(shù)股權(quán)變動(dòng)的要求，即是少數(shù)股權(quán)反映損益的一個(gè)項(xiàng)目。這個(gè)結(jié)論與《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和建議修改《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)》的征求意見稿不一致。，少數(shù)股權(quán)的變動(dòng)是決定可歸屬于普通股股東的凈收益（如《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——每股收益》第10段所述）所需的另一個(gè)項(xiàng)目。這些成員認(rèn)為，正如優(yōu)先股股利及其類似項(xiàng)目不在收益表表內(nèi)列報(bào)，少數(shù)股權(quán)的變動(dòng)不應(yīng)當(dāng)列報(bào)以計(jì)入被稱作“損益”或“凈損益”的項(xiàng)目。