國際會計準(zhǔn)則之企業(yè)合并-資料下載頁
2025-05-27 22:35本頁面
【正文】 限制地被重估和調(diào)整。60．如果在購買后但在從購買日開始的第一個會計年度（不包括中期）結(jié)束之前，購買方已意識到在購買回已經(jīng)存在債務(wù)，在沒有評價額外的未來經(jīng)濟利益是否可以預(yù)計的情況下不應(yīng)增加商譽。如果額外的未來經(jīng)濟利益無法預(yù)計時，此金額應(yīng)作為費用入帳。股權(quán)聯(lián)合股權(quán)聯(lián)合的會計61．股權(quán)聯(lián)合應(yīng)采用在第6第63和第66段中說明的聯(lián)營法予以核算。62．在運用聯(lián)營法時，參加合并的各企業(yè)在合并發(fā)生期間以及各可比期間內(nèi)的財務(wù)報表項目，應(yīng)包括在合并后企業(yè)的財務(wù)報表中。如果股權(quán)聯(lián)合的日期是在包括在財務(wù)報表中的最近一期資產(chǎn)負(fù)債表的日期以后，作為合并一方的企業(yè)不應(yīng)將股權(quán)聯(lián)合納入其財務(wù)報表中。63．已登記入帳的發(fā)行股本的金額加上以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形式支付的額外價款，與帳面登記的購買股本的金額之間的差額，應(yīng)調(diào)整股東權(quán)益。64．股權(quán)聯(lián)合的實質(zhì)是不發(fā)生購買交易，并且繼續(xù)共同承擔(dān)企業(yè)合并之前就存在的風(fēng)險和利益。采用聯(lián)營法，在于使合并后企業(yè)的會計處理，好似各獨立企業(yè)仍與過去一樣繼續(xù)經(jīng)營，盡管企業(yè)現(xiàn)在已被共同擁有和管理。因此，在將個別財務(wù)報表匯總時所作的變動極少。65．因為股權(quán)聯(lián)合形成的是一個單獨的合并后主體，該主體應(yīng)采用一套統(tǒng)一的會計政策。因此，合并后主體按各參加合并的企業(yè)的現(xiàn)有帳面金額確認(rèn)它們的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，只是為了統(tǒng)一各參加合并的企業(yè)的會計政策，并使這些政策貫穿于報表所反映的所有期間才有可能作出調(diào)整。因而不確認(rèn)任何新的商譽或負(fù)商譽。同樣的，在參加合并的企業(yè)之間的所有交易的影響，不論發(fā)生在股權(quán)聯(lián)合之前或之后，均應(yīng)在編制合并后主體的財務(wù)報表時抵銷。66．所發(fā)生的與股權(quán)聯(lián)合有關(guān)的支出應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用。67．所發(fā)生的與股權(quán)聯(lián)合有關(guān)的支出包括注冊登記費、提供給股東信息的費用、中間人傭金和顧問費用，以及在完成企業(yè)合并時有關(guān)雇員的薪金和其他費用。同時還包括對以前各單獨企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進行合并時發(fā)生的任何費用或損失。所有的企業(yè)合并68．在某些國家，企業(yè)合并的會計處理方法可能會與該國相應(yīng)的所得稅法所要求的方法不一致。為財務(wù)報告的目的和為納稅的目的確認(rèn)收益或費用而在兩者之間產(chǎn)生的永久性差異或時間性差異，應(yīng)按照國際會計準(zhǔn)則第12號“所得稅會計”進行處理。69．由于被購買企業(yè)的所得稅應(yīng)稅虧損向后期結(jié)轉(zhuǎn)而帶來的潛在利益，如果購買方在購買日沒有將其確認(rèn)為可辨認(rèn)資產(chǎn)，它可能在以后實現(xiàn)。當(dāng)發(fā)生這種情況時，購買方應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第12號“所得稅會計”的規(guī)定，將此利益確認(rèn)為收益。此外，購買方對購買中產(chǎn)生的商譽的米攤銷余額中應(yīng)分配給那些納稅利益人的部分應(yīng)確認(rèn)為費用。揭 示70．對于所有的企業(yè)合并，應(yīng)在合并發(fā)生的當(dāng)期的財務(wù)報表中，作如下揭示：（1）參加合并的企業(yè)的名稱和情況說明；（2）合并的會計方法；（3）會計上的合并生效日期；（4）由企業(yè)合并產(chǎn)生的，但企業(yè)決定處理的經(jīng)營活動。71．對于購買方式的企業(yè)合并，應(yīng)在合并發(fā)生的當(dāng)期的財務(wù)報表中，補充揭示以下內(nèi)容：（1）所購買的有表決權(quán)股份的比例；（2）購買的成本，并說明已經(jīng)支付的購買價款或有可能支付的購買價款；（3）由購買導(dǎo)致的并于購買日確認(rèn)的，為重整和其他工廠停業(yè)費用所提取準(zhǔn)備的性質(zhì)和金額。72．財務(wù)報表應(yīng)揭示：（l）商譽和負(fù)商譽的會計處理方法，包括攤銷期間；（2）當(dāng)商譽的使用年限或負(fù)商譽的攤銷期間超過五年，說明所采用的期間的理由；（3）當(dāng)商譽或負(fù)商譽未按直線法攤銷時，說明攤銷的其他方法以及認(rèn)為此方法更合適的理由；（4）在期初和期未對商譽和負(fù)商譽作如下有關(guān)的對照：期初總金額和累計攤銷額；本期內(nèi)記錄的額外的商譽或負(fù)商譽；本期內(nèi)的攤銷額；由于資產(chǎn)和負(fù)債價值隨后的確認(rèn)或變化引起的調(diào)整；本期內(nèi)的其他沖銷額；期末總金額和累計攤銷數(shù)。73．在一項購買中，如果資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值或購買的價款只能在發(fā)生購買的期間末暫時確定，應(yīng)予以說明并提出理由。如果對這種暫時的公允價值已作了隨后調(diào)整，應(yīng)對這些調(diào)整在有關(guān)期間的財務(wù)報表中加以揭示并予以解釋。74．對于股權(quán)聯(lián)合方式的企業(yè)合并，應(yīng)在股權(quán)聯(lián)合發(fā)生的當(dāng)期的財務(wù)報表中，補充揭示如下內(nèi)容：（1）發(fā)行股份的說明和數(shù)量，以及各企業(yè)為實現(xiàn)股權(quán)聯(lián)合而互換的有表決權(quán)股份的比例；（2）各企業(yè)提供資產(chǎn)和負(fù)債的金額；（3）合并后企業(yè)財務(wù)報表凈損益中所包括的各企業(yè)在合并日以前的銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、非常項目和凈損益。75．在合并財務(wù)報表中的一般揭示要求，包括在國際會計準(zhǔn)則第27號“合并財務(wù)報表和對附屬公司投資的會計”中說明。76．對于在資產(chǎn)負(fù)債表日以后生效的企業(yè)合并，第70 74段所要求的資料應(yīng)于揭示。如果無法做到，應(yīng)對此加以說明。77．有的企業(yè)合并在資產(chǎn)負(fù)債表日以后生效，但仍在某一參加合并的企業(yè)被授權(quán)簽發(fā)財務(wù)報表之前，如果企業(yè)合并非常重要，以致不揭示會影響財務(wù)報表使用者作出恰當(dāng)?shù)脑u價和決策的能力，就應(yīng)予以揭示（見國際會計準(zhǔn)則第10號升或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項”）。78．在某種情況下，合并的影響可能允許合并后的企業(yè)按持營方一經(jīng)雙另續(xù)或與假設(shè)來編制財務(wù)報表。這種假設(shè)對于參加合并的一方企業(yè)企業(yè)來說，也許都已不可能。例如，當(dāng)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)個有機會獲得可以在該企業(yè)使用現(xiàn)金的企業(yè)合并，就會發(fā)生這種情況。在這種情況下，在發(fā)生現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)的財務(wù)報表中對這種信息加以揭示，則具有相關(guān)性。過渡性規(guī)定79．鼓勵但不作為要求將本號準(zhǔn)則追溯用于前期。如果不追溯采用本號準(zhǔn)則，則被認(rèn)定原先存在的商譽或負(fù)商譽已作適當(dāng)?shù)拇_定，以后應(yīng)根據(jù)本號準(zhǔn)則的規(guī)定進行核算。原先已存在的商譽或負(fù)商譽的攤銷期，應(yīng)是企業(yè)攤銷政策中規(guī)定的剩余年限與本號準(zhǔn)則規(guī)定的攤銷期間兩者中較短的一個。生 效 日 期80．本號國際會計準(zhǔn)則，對從1995年1月1日或以后開始的會計期間的財務(wù)報表生效?！ ? 14 / 14
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