【正文】 的折舊率；（4）賬面總金額，以及期初和期末的累計(jì)折舊額（與累計(jì)減值損失相累計(jì)）；（5）期初和期末賬面金額的變動(dòng)情況，以表明不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備的：①添置；②處置；③通過企業(yè)合并而購買；④當(dāng)期按第237和38段的規(guī)定進(jìn)行重估而產(chǎn)生的增值或減值，以及按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定在權(quán)益下直接確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的減值損失；⑤當(dāng)期按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定在收益表中確認(rèn)的減值損失；⑥當(dāng)期按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定在收益表中轉(zhuǎn)回的減值損失；⑦折舊；⑧將財(cái)務(wù)報(bào)表從功能貨幣折算成與其不同的另一列報(bào)貨幣時(shí)所產(chǎn)生的凈匯兌差額，包括將國外經(jīng)營折算為成報(bào)告實(shí)體的列報(bào)貨幣時(shí)所產(chǎn)生的凈匯兌差額；⑨其他變化。61．財(cái)務(wù)報(bào)表還應(yīng)披露：（1）存在的所有權(quán)限制及其金額；用作債務(wù)擔(dān)保的不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備金額；（2）處于建造過程中的不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備的資本化支出金額；（3）為取得不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備作出的契約性承諾金額?！?2．折舊方法的選擇及其使用壽命的估計(jì)依賴于判斷。因此，披露所采用的折舊方法以及所估計(jì)的使用壽命或折舊率可以為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供信息，通過這些信息他們可以對(duì)管理層所選用的政策作出評(píng)價(jià)，并可以與其他實(shí)體進(jìn)行比較。鑒于類似的理由，以下披露是必要的：（1）本期分?jǐn)偟恼叟f額，無論是確認(rèn)為費(fèi)用還是確認(rèn)為其他資產(chǎn)成本的一部分； （2）該期期末的累計(jì)折舊額。63．實(shí)體應(yīng)按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)》的規(guī)定，披露將對(duì)本期或?qū)σ院笃陂g產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)估計(jì)變更的性質(zhì)和影響。這種披露可能由于以下方面的估計(jì)發(fā)生變更而引起：（1）殘值；?。?）不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的預(yù)計(jì)拆卸、搬移費(fèi)或清理費(fèi)；（3）使用壽命； （4）折舊方法。64．如果按重估金額列示不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備，應(yīng)披露以下內(nèi)容：（1）資產(chǎn)重估所用基礎(chǔ)；（2）重估生效日期；（3）是否有具有獨(dú)立資格的評(píng)估員參與；（4）估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)所采用的方法和所做的重要假設(shè)；（5）資產(chǎn)的公允價(jià)值直接以活躍市場或按公允條款進(jìn)行的最近市場交易中的可觀察價(jià)格為參考并加以確定的程度，或資產(chǎn)的公允價(jià)值使用其他評(píng)估方法進(jìn)行估計(jì)的程度；（6）當(dāng)各類重估價(jià)的不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備按第28段規(guī)定的基準(zhǔn)處理方法列賬時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的賬面金額； （7）重估價(jià)盈余，表明本期變動(dòng)情況以及對(duì)該余額分配給股東的任何限制。65．除按第60段（5）? 至?的要求披露信息外，實(shí)體還應(yīng)按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定披露不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備的減值信息。66．下列信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需要可能也具相關(guān)性：（1）暫時(shí)閑置的不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備的賬面金額；（2）折舊已提足但仍在使用的不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備的賬面總金額；（3）已退廢和準(zhǔn)備處置的不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備的賬面金額；（4）采用基準(zhǔn)處理方法時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備的公允價(jià)值，如果該價(jià)值與資產(chǎn)的賬面金額相差較大的話。因此，鼓勵(lì)實(shí)體披露這些信息。過渡性規(guī)定66A． 對(duì)第21和21A段具體說明的通過資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)的初始計(jì)量進(jìn)行的修改，應(yīng)對(duì)未來適用。66B．如果資產(chǎn)的交換按照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備》（1998年修訂）第22段的規(guī)定以所放棄資產(chǎn)的賬面金額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，實(shí)體不用為反映已支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值而對(duì)收到資產(chǎn)的賬面金額進(jìn)行重新表述。 因此，一旦采用本準(zhǔn)則，實(shí)體無須運(yùn)用《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)》中規(guī)定的會(huì)計(jì)政策變更的一般處理方法。生效日期 67．本準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告期自2003年1月1日或以后日期開始的年度財(cái)務(wù)報(bào)表有效。鼓勵(lì)提前采用。如果提前采用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有影響，則實(shí)體應(yīng)披露該事實(shí)。附錄結(jié)論依據(jù)(200X年修訂版)A1．本結(jié)論依據(jù)總結(jié)了理事會(huì)在達(dá)成本征求意見稿中的結(jié)論時(shí)所考慮的因素。個(gè)別理事會(huì)成員對(duì)有些因素較之對(duì)其他因素更為看重。A2．理事會(huì)于2001年7月宣布，作為其最初的技術(shù)項(xiàng)目日程的一部分，它將啟動(dòng)一個(gè)項(xiàng)目對(duì)若干準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)，包括IAS16。理事會(huì)改進(jìn)項(xiàng)目的目標(biāo)是減少或消除現(xiàn)有準(zhǔn)則中的備選方法、重復(fù)以及矛盾，解決協(xié)調(diào)性問題并進(jìn)行其他改進(jìn)。既然改進(jìn)項(xiàng)目的意圖不在于重新考慮IAS16中所建立的不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備的基本會(huì)計(jì)核算方法，本結(jié)論依據(jù)不對(duì)理事會(huì)沒有重新考慮過的IAS16規(guī)定進(jìn)行討論。同類不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的交換A3．IAS16的第22段指出，如果：（1）一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備通過與另一項(xiàng)在同行業(yè)中用途相似且公允價(jià)值相等的同類資產(chǎn)交換而取得；或者（2）一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目以換取在一項(xiàng)同類資產(chǎn)上的權(quán)益；交易的利得或損失不能確認(rèn)，新資產(chǎn)的成本即所放棄資產(chǎn)的賬面金額（而不是為購買新資產(chǎn)已支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）。A4．IAS16的這項(xiàng)規(guī)定與以下觀點(diǎn)一致：（1）不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)交換的利得，除非交換表示盈利過程已完成；（2）具有相似性質(zhì)和價(jià)值的資產(chǎn)的交換并不是可以保證確認(rèn)利得的實(shí)質(zhì)性事項(xiàng)；（3）當(dāng)資產(chǎn)在活躍市場上找不到可觀察的市場價(jià)格時(shí)，要求或允許確認(rèn)這種交換中產(chǎn)生的利得可以使實(shí)體通過將膨脹價(jià)格歸于被交換資產(chǎn)“制造”利得。A5．上述方法引出了關(guān)于如何鑒別被交換資產(chǎn)是否具有相似的性質(zhì)和價(jià)值的問題。理事會(huì)研究了這個(gè)主題，并注意到以下觀點(diǎn)：（1）在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架下，資產(chǎn)交換收益的確認(rèn)并不依賴于被交換資產(chǎn)是否是不同類資產(chǎn)；（2）只有在盈利過程完成時(shí)才必定能賺取收益，并且在某些情況下，確定盈利過程何時(shí)完成是比較隨意的；（3）通常，在IAS16允許的兩種初始確認(rèn)后的計(jì)量基礎(chǔ)下，利得的確認(rèn)不能遞延到資產(chǎn)交換日之后；（4）取消通過與同類資產(chǎn)交換取得的不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備按“現(xiàn)有賬面金額”計(jì)量的方法，這將提高購置資產(chǎn)的計(jì)量的一致性。A6．理事會(huì)決定：（1）在IAS16中要求不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備的所有交換按公允價(jià)值計(jì)量，除非被交換資產(chǎn)的公允價(jià)值都不能可靠確定，則交換中收到資產(chǎn)的成本按所放棄資產(chǎn)的賬面金額計(jì)量；（2）修改《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無形資產(chǎn)》，使其包含對(duì)無形資產(chǎn)交換的相似要求。A7．理事會(huì)注意到為能按公允價(jià)值計(jì)量這些交換而進(jìn)行的“可靠計(jì)量”測試，應(yīng)使實(shí)體通過將膨脹價(jià)格歸于被交換資產(chǎn)“制造”利得的風(fēng)險(xiǎn)最小化。A8．理事會(huì)決定保留《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——收入》中不允許確認(rèn)具有相似性質(zhì)和價(jià)值的商品或勞務(wù)進(jìn)行交換或互換產(chǎn)生的收入的規(guī)定。理事會(huì)已將一個(gè)關(guān)于收入的確認(rèn)的項(xiàng)目包括在其工作日程中，并且在該項(xiàng)目完成之前，理事會(huì)不準(zhǔn)備提出對(duì)IAS18進(jìn)行重大修改的建議。暫時(shí)閑置、退出現(xiàn)行使用狀態(tài)以及待處置資產(chǎn)的折舊A9．理事會(huì)建議在第59段中詳細(xì)說明暫時(shí)閑置、退出現(xiàn)行使用狀態(tài)以及待處置的資產(chǎn)不應(yīng)停止計(jì)提折舊，除非資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額已全部被攤銷。A10．一些理事會(huì)成員主張待售的不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備應(yīng)停止計(jì)提折舊。他們還主張待售的不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備應(yīng)按其賬面金額與減去銷售費(fèi)用后的公允價(jià)值兩者中較低者計(jì)量。他們持有這些觀點(diǎn)的主要理由是，待售資產(chǎn)的賬面金額將主要通過銷售而不是未來經(jīng)營收回，因此資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)是一個(gè)估價(jià)過程而不是一個(gè)攤銷過程。A11．理事會(huì)經(jīng)討論確定，對(duì)一項(xiàng)具有有限使用壽命的資產(chǎn)停止計(jì)提折舊是不合適的，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)忽略繼續(xù)持有資產(chǎn)過程中發(fā)生的資產(chǎn)潛在服務(wù)能力的消耗。經(jīng)過討論，理事會(huì)還確定，要求待售資產(chǎn)按其賬面金額和減去銷售費(fèi)用后的公允價(jià)值兩者中較低者計(jì)量屬于計(jì)量方法的根本性變動(dòng)，因此超出了本改進(jìn)項(xiàng)目的范圍。理事會(huì)注意到采用A10段所描述的政策，將會(huì)偏離理事會(huì)的大多數(shù)聯(lián)系國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定的有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備的準(zhǔn)則。重估價(jià)問題的最新研究A12．理事會(huì)正在參與聯(lián)系國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備重估價(jià)問題進(jìn)行研究的活動(dòng)。該研究意在提高對(duì)重估價(jià)進(jìn)行規(guī)范之準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)性。已在處理的最重要的問題之一是確定首選的重估價(jià)計(jì)量屬性。該項(xiàng)研究將引發(fā)未來對(duì)IAS16進(jìn)行修改的建議。44 / 44