國際會計(jì)準(zhǔn)則匯編9-資料下載頁
2025-04-18 05:49本頁面
【正文】 度隨意性的限制，防止了對商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)無限制地被重估和調(diào)整。60．如果在購買后但在從購買日開始的第一個(gè)會計(jì)年度（不包括中期）結(jié)束之前，購買方已意識到在購買回已經(jīng)存在債務(wù)，在沒有評價(jià)額外的未來經(jīng)濟(jì)利益是否可以預(yù)計(jì)的情況下不應(yīng)增加商譽(yù)。如果額外的未來經(jīng)濟(jì)利益無法預(yù)計(jì)時(shí)，此金額應(yīng)作為費(fèi)用入帳。股權(quán)聯(lián)合股權(quán)聯(lián)合的會計(jì)61．股權(quán)聯(lián)合應(yīng)采用在第6第63和第66段中說明的聯(lián)營法予以核算。62．在運(yùn)用聯(lián)營法時(shí)，參加合并的各企業(yè)在合并發(fā)生期間以及各可比期間內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，應(yīng)包括在合并后企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中。如果股權(quán)聯(lián)合的日期是在包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的最近一期資產(chǎn)負(fù)債表的日期以后，作為合并一方的企業(yè)不應(yīng)將股權(quán)聯(lián)合納入其財(cái)務(wù)報(bào)表中。63．已登記入帳的發(fā)行股本的金額加上以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形式支付的額外價(jià)款，與帳面登記的購買股本的金額之間的差額，應(yīng)調(diào)整股東權(quán)益。64．股權(quán)聯(lián)合的實(shí)質(zhì)是不發(fā)生購買交易，并且繼續(xù)共同承擔(dān)企業(yè)合并之前就存在的風(fēng)險(xiǎn)和利益。采用聯(lián)營法，在于使合并后企業(yè)的會計(jì)處理，好似各獨(dú)立企業(yè)仍與過去一樣繼續(xù)經(jīng)營，盡管企業(yè)現(xiàn)在已被共同擁有和管理。因此，在將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表匯總時(shí)所作的變動極少。65．因?yàn)楣蓹?quán)聯(lián)合形成的是一個(gè)單獨(dú)的合并后主體，該主體應(yīng)采用一套統(tǒng)一的會計(jì)政策。因此，合并后主體按各參加合并的企業(yè)的現(xiàn)有帳面金額確認(rèn)它們的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，只是為了統(tǒng)一各參加合并的企業(yè)的會計(jì)政策，并使這些政策貫穿于報(bào)表所反映的所有期間才有可能作出調(diào)整。因而不確認(rèn)任何新的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)同樣的，在參加合并的企業(yè)之間的所有交易的影響，不論發(fā)生在股權(quán)聯(lián)合之前或之后，均應(yīng)在編制合并后主體的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷。66．所發(fā)生的與股權(quán)聯(lián)合有關(guān)的支出應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。67．所發(fā)生的與股權(quán)聯(lián)合有關(guān)的支出包括注冊登記費(fèi)、提供給股東信息的費(fèi)用、中間人傭金和顧問費(fèi)用，以及在完成企業(yè)合并時(shí)有關(guān)雇員的薪金和其他費(fèi)用。同時(shí)還包括對以前各單獨(dú)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行合并時(shí)發(fā)生的任何費(fèi)用或損失。所有的企業(yè)合并68．在某些國家，企業(yè)合并的會計(jì)處理方法可能會與該國相應(yīng)的所得稅法所要求的方法不一致。為財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和為納稅的目的確認(rèn)收益或費(fèi)用而在兩者之間產(chǎn)生的永久性差異或時(shí)間性差異，應(yīng)按照國際會計(jì)準(zhǔn)則第12號“所得稅會計(jì)”進(jìn)行處理。69．由于被購買企業(yè)的所得稅應(yīng)稅虧損向后期結(jié)轉(zhuǎn)而帶來的潛在利益，如果購買方在購買日沒有將其確認(rèn)為可辨認(rèn)資產(chǎn)，它可能在以后實(shí)現(xiàn)。當(dāng)發(fā)生這種情況時(shí)，購買方應(yīng)根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第12號“所得稅會計(jì)”的規(guī)定，將此利益確認(rèn)為收益。此外，購買方對購買中產(chǎn)生的商譽(yù)的米攤銷余額中應(yīng)分配給那些納稅利益人的部分應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。揭 示70．對于所有的企業(yè)合并，應(yīng)在合并發(fā)生的當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，作如下揭示：（1）參加合并的企業(yè)的名稱和情況說明；（2）合并的會計(jì)方法；（3）會計(jì)上的合并生效日期；（4）由企業(yè)合并產(chǎn)生的，但企業(yè)決定處理的經(jīng)營活動。 71．對于購買方式的企業(yè)合并，應(yīng)在合并發(fā)生的當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，補(bǔ)充揭示以下內(nèi)容：（1）所購買的有表決權(quán)股份的比例；（2）購買的成本，并說明已經(jīng)支付的購買價(jià)款或有可能支付的購買價(jià)款；（3）由購買導(dǎo)致的并于購買日確認(rèn)的，為重整和其他工廠停業(yè)費(fèi)用所提取準(zhǔn)備的性質(zhì)和金額。 72．財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示：（l）商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)的會計(jì)處理方法，包括攤銷期間；（2）當(dāng)商譽(yù)的使用年限或負(fù)商譽(yù)的攤銷期間超過五年，說明所采用的期間的理由；（3）當(dāng)商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)未按直線法攤銷時(shí)，說明攤銷的其他方法以及認(rèn)為此方法更合適的理由；（4）在期初和期未對商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)作如下有關(guān)的對照： 期初總金額和累計(jì)攤銷額； 本期內(nèi)記錄的額外的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)； 本期內(nèi)的攤銷額； 由于資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值隨后的確認(rèn)或變化引起的調(diào)整； 本期內(nèi)的其他沖銷額； 期末總金額和累計(jì)攤銷數(shù)。 73．在一項(xiàng)購買中，如果資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值或購買的價(jià)款只能在發(fā)生購買的期間末暫時(shí)確定，應(yīng)予以說明并提出理由。如果對這種暫時(shí)的公允價(jià)值已作了隨后調(diào)整，應(yīng)對這些調(diào)整在有關(guān)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中加以揭示并予以解釋。74．對于股權(quán)聯(lián)合方式的企業(yè)合并，應(yīng)在股權(quán)聯(lián)合發(fā)生的當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，補(bǔ)充揭示如下內(nèi)容：（1）發(fā)行股份的說明和數(shù)量，以及各企業(yè)為實(shí)現(xiàn)股權(quán)聯(lián)合而互換的有表決權(quán)股份的比例；（2）各企業(yè)提供資產(chǎn)和負(fù)債的金額；（3）合并后企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表凈損益中所包括的各企業(yè)在合并日以前的銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、非常項(xiàng)目和凈損益。 75．在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的一般揭示要求，包括在國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號“合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對附屬公司投資的會計(jì)”中說明。76．對于在資產(chǎn)負(fù)債表日以后生效的企業(yè)合并，第70 74段所要求的資料應(yīng)于揭示。如果無法做到,應(yīng)對此加以說明。77．有的企業(yè)合并在資產(chǎn)負(fù)債表日以后生效，但仍在某一參加合并的企業(yè)被授權(quán)簽發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表之前，如果企業(yè)合并非常重要，以致不揭示會影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)和決策的能力，就應(yīng)予以揭示（見國際會計(jì)準(zhǔn)則第10號升或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)”）。78．在某種情況下，合并的影響可能允許合并后的企業(yè)按持營方一經(jīng)雙另續(xù)或與假設(shè)來編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這種假設(shè)對于參加合并的一方企業(yè)企業(yè)來說，也許都已不可能?！ ±纾?dāng)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)個(gè)有機(jī)會獲得可以在該企業(yè)使用現(xiàn)金的企業(yè)合并，就會發(fā)生這種情況。在這種情況下，在發(fā)生現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中對這種信息加以揭示，則具有相關(guān)性。 過渡性規(guī)定79．鼓勵但不作為要求將本號準(zhǔn)則追溯用于前期。如果不追溯采用本號準(zhǔn)則，則被認(rèn)定原先存在的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)已作適當(dāng)?shù)拇_定，以后應(yīng)根據(jù)本號準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算。原先已存在的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)的攤銷期，應(yīng)是企業(yè)攤銷政策中規(guī)定的剩余年限與本號準(zhǔn)則規(guī)定的攤銷期間兩者中較短的一個(gè)。生 效 日 期80．本號國際會計(jì)準(zhǔn)則，對從1995年1月1日或以后開始的會計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。26 /
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