【正文】 ，也無須區(qū)分構(gòu)成整體的國外經(jīng)營和國外實體。如果一個國外經(jīng)營使用的功能貨幣與其母公司的不同，那它必須是一個國外實體且適用IAS21第30段中的折算方法。，現(xiàn)有IAS21中用以區(qū)分構(gòu)成整體的國外經(jīng)營和國外實體的原則，與確定某個經(jīng)營的功能貨幣有關(guān)。因此，在這個前提下，理事會建議將這些原則并入修改的IAS21。列報貨幣，是否允許實體以其功能貨幣以外的一種（或幾種）貨幣列報其財務(wù)報表。一些理事認為不行。他們認為功能貨幣，即實體經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣，可以最有效地描述交易和事項對該實體的經(jīng)濟影響。對于由使用多種功能貨幣的經(jīng)營構(gòu)成的集團而言，他們認為，財務(wù)報表應(yīng)按管理層控制和監(jiān)督集團的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況時使用的功能貨幣列報。他們還認為，允許實體以多種貨幣列報其財務(wù)報表可能會使其財務(wù)報表使用者誤解，而不是對他們有幫助。這一觀點的支持者認為按上面所描述貨幣之外的貨幣進行的任何列報都應(yīng)被看成是超出國際財務(wù)報告準則范圍的“方便折算”。，應(yīng)當允許在有限范圍內(nèi)選擇列報貨幣，例如將列報貨幣限制為集團內(nèi)任何一個實質(zhì)性實體的功能貨幣。但是這種限制條件可能很容易被繞過——想以不同貨幣列報其財務(wù)報表的實體可能建立一個使用這種功能貨幣但規(guī)模相對較小的經(jīng)營。，在日益高漲的全球化趨勢下，應(yīng)當允許實體以任何一種貨幣列報其財務(wù)報表。他們注意到大部分大型集團并不是只有一種功能貨幣，而是由使用多種功能貨幣的多個經(jīng)營構(gòu)成。對于這類實體而言，他們認為，哪一種貨幣應(yīng)成為列報貨幣或者為什么一種貨幣比另一種貨幣更好，這些并不十分清晰。他們還指出，在控制和監(jiān)督這種集團的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況時，管理層可能不會只使用一種貨幣。此外，他們注意到有些地區(qū)要求實體以當?shù)刎泿帕袌笃湄攧?wù)報表，即使這種貨幣不是功能貨幣。4 這包括在另一國家經(jīng)營的實體，例如，為遵循當?shù)氐纳鲜幸蠖钾攧?wù)報表。因此，如果國際財務(wù)報告準則要求按功能貨幣列示其財務(wù)報表，則一些實體將必須列報兩套財務(wù)報表：遵循國際財務(wù)報告準則要求以功能貨幣列報的財務(wù)報表和遵循當?shù)匾?guī)定以另一種貨幣列報的財務(wù)報表。因此，它建議允許實體按其選擇的任何一種（或幾種）貨幣列報其財務(wù)報表。折算方法。，折算方法不應(yīng)產(chǎn)生以另一種貨幣取代功能貨幣的影響。換句話說，以另一種貨幣列報財務(wù)報表不應(yīng)改變基礎(chǔ)性項目的計量方法。更確切地說，折算方法應(yīng)當僅僅是如同以功能貨幣計量那樣以另一種貨幣表述基礎(chǔ)性項目。，理事會考慮了兩種可能的折算方法。第一種方法是所有金額（包括比較數(shù)據(jù)）按最近的期末匯率折算。這種方法有以下優(yōu)點：易于運用；不會產(chǎn)生任何新的利得和損失；并且不會改變諸如資產(chǎn)收益率的比率。這一方法得到了一些理事的支持，他們認為僅僅以另一種貨幣表述金額的過程應(yīng)與以功能貨幣計量的金額之間保持關(guān)系，并因此不會導(dǎo)致產(chǎn)生新的利得或損失。5 即按期末匯率折算資產(chǎn)負債表項目，按實際（或平均）匯率折算收益和費用項目，除非實體的功能貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的貨幣。這種方法形成的按列報貨幣表示的金額是一樣的，無論國外經(jīng)營的財務(wù)報表是：（1）先折算成另一個集團實體（例如母公司）的功能貨幣，然后折算成列報貨幣，或者 （2）直接折算成列報貨幣。正如上面所注意到的，許多大型集團并不是只有一種功能貨幣，而是由使用多種功能貨幣的多個經(jīng)營構(gòu)成。對于這類實體而言，在將金額折算成列報貨幣之前選擇哪一種功能貨幣對它們進行表述或者為什么一種貨幣比另一種貨幣更好，這些都不十分清晰。此外，這種方法形成的孤立實體以列報貨幣表示的金額，與某個完全相同的但為母公司的子公司的金額一致，該子公司的功能貨幣即是列報貨幣。，即功能貨幣不同于報告實體所使用列報貨幣的任何實體（無論是孤立實體、母公司還是集團內(nèi)的某個經(jīng)營）的財務(wù)報表都要按照IAS21第30段規(guī)定的方法進行折算?！督忉尮娴?0號——報告貨幣：從計量貨幣到列報貨幣的折算》中的大部分披露要求寫入IAS21，該解釋公告在使用不同的折算方法時或以功能貨幣以外的任一貨幣列示其他補充信息（例如整套財務(wù)報表的摘錄）時適用（參見第55段）。這些披露的內(nèi)容能夠促使使用者區(qū)分根據(jù)國際財務(wù)報告準則編制的信息和可能對使用者有用但不是準則所關(guān)心的信息，它們還能告訴使用者后一類信息是如何編制的。匯兌差額的資本化“可能由于貨幣的嚴重貶值或減值而產(chǎn)生，且對此沒有切實可行的套期方法，但又影響到由于近期購置以外幣計價的資產(chǎn)而直接產(chǎn)生的負債，且該負債是不可能結(jié)算的”的匯兌差額的會計核算方法允許進行選擇。基準處理方法是將這類匯兌差額確認為損益。允許選用的方法是將它們資本化。（即資本化）不符合《編報財務(wù)報表的框架》的規(guī)定，因為匯兌損失不符合資產(chǎn)的定義。此外，任何聯(lián)系國準則制定機構(gòu)既不允許也不要求資本化，因此這種方法的廢除將是對一致性的改進。最后，在資本化條件已滿足的很多情形中，資產(chǎn)需要根據(jù)《國際會計準則第29號——惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告》的規(guī)定進行重述。因此，在匯兌損失反映了惡性通貨膨脹的范圍內(nèi)，根據(jù)IAS29的規(guī)定應(yīng)將這個影響納入考慮。由于以上原因，理事會決定建議撤銷允許選用的處理方法，同時撤銷相關(guān)的解釋公告。商譽和公允價值的調(diào)整，在對并購國外實體產(chǎn)生的商譽和對資產(chǎn)和負債進行的公允價值調(diào)整進行折算時，允許在（1）期末匯率或（2）歷史交易日匯率兩者中選擇折算匯率。，從概念角度說，正確的處理方法取決于商譽和公允價值調(diào)整是否是下列項目的一部分：（1）被并購實體的資產(chǎn)和負債（這意味著將按期末匯率對它們進行折算）；或者（2）母公司的資產(chǎn)和負債（這意味著將按歷史匯率對它們進行折算）。，公允價值調(diào)整很顯然是購買被并購實體可辨認資產(chǎn)和負債的成本的一部分，因此應(yīng)按期末匯率折算。，部分是因為它是一個剩余概念。此外，理事會注意到，如果被并購實體包括使用不同功能貨幣的企業(yè)（例如，被并購實體是一個跨國集團），將會面臨一些困難事項。理事會討論了在“企業(yè)合并”項目中開發(fā)的方法下如何對由此形成的商譽進行減值評估，特別是商譽是需要“壓低”至每一個不同的功能貨幣層次還是在一個更高的層次進行會計核算和評估。，如果母公司并購了一個由使用多種不同的功能貨幣的企業(yè)構(gòu)成的跨國經(jīng)營，則任何商譽都可能作為母公司/并購方的一項資產(chǎn)并在合并層次上進行減值測試。支持這種觀點的理事認為，從經(jīng)濟學(xué)意義上說，商譽是母公司的一項資產(chǎn)，因為它是母公司支付的并購價款的一部分。因此他們認為，將商譽分配到許多被并購企業(yè)并折算成各企業(yè)所使用的多種不同的功能貨幣，這是不正確的。更明確地說，商譽作為母公司的一項資產(chǎn)并不面臨外匯風(fēng)險，并且不應(yīng)當報告與其有關(guān)的折算差額。此外，他們認為這類商譽可以在合并層次上進行減值測試。在這種觀點下，將商譽分配至或“壓低”至一個較低的層次，例如被并購的國外經(jīng)營中每一種不同的功能貨幣，并不能達到任何目的。他們認為商譽是母公司在被并購實體中的投資凈額的一部分。他們的觀點是，商譽的處理方法應(yīng)與被并購實體其他資產(chǎn)的處理方法相同，特別是無形資產(chǎn)，因為商譽的一個重要部分很可能由不符合單獨確認條件的無形資產(chǎn)構(gòu)成。他們還注意到，商譽的產(chǎn)生僅僅是由于在國外實體中進行投資，離開該實體商譽便不復(fù)存在。最后，他們指出如果被并購實體由使用不同的功能貨幣的許多企業(yè)構(gòu)成，支持商譽持續(xù)的得以確認的現(xiàn)金流量按那些各種不同的功能貨幣被創(chuàng)造出來。因此，本征求意見稿的第45段建議將商譽作為國外經(jīng)營的一項資產(chǎn)并按期末匯率折算。但是，有兩個理事會成員支持第A25段的觀點：他們將母公司的并購行為產(chǎn)生的商譽作為母公司的一項資產(chǎn)并按歷史匯率折算。然而，他們在這個問題上不同意大多數(shù)人的觀點，這并不會導(dǎo)致這兩位理事會成員不同意公布本征求意見稿。理事會還確定，如果被并購實體包括使用不同功能貨幣的企業(yè)，在該實體內(nèi)將商譽“壓低”至哪一層次的問題應(yīng)在企業(yè)合并項目中提出的有關(guān)商譽減值測試建議中進行考慮。