國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編8-資料下載頁(yè)
2025-04-18 05:49本頁(yè)面
【正文】 ，也無(wú)須區(qū)分構(gòu)成整體的國(guó)外經(jīng)營(yíng)和國(guó)外實(shí)體。如果一個(gè)國(guó)外經(jīng)營(yíng)使用的功能貨幣與其母公司的不同，那它必須是一個(gè)國(guó)外實(shí)體且適用IAS21第30段中的折算方法。，現(xiàn)有IAS21中用以區(qū)分構(gòu)成整體的國(guó)外經(jīng)營(yíng)和國(guó)外實(shí)體的原則，與確定某個(gè)經(jīng)營(yíng)的功能貨幣有關(guān)。因此，在這個(gè)前提下，理事會(huì)建議將這些原則并入修改的IAS21。列報(bào)貨幣，是否允許實(shí)體以其功能貨幣以外的一種（或幾種）貨幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表。一些理事認(rèn)為不行。他們認(rèn)為功能貨幣，即實(shí)體經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，可以最有效地描述交易和事項(xiàng)對(duì)該實(shí)體的經(jīng)濟(jì)影響。對(duì)于由使用多種功能貨幣的經(jīng)營(yíng)構(gòu)成的集團(tuán)而言，他們認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按管理層控制和監(jiān)督集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況時(shí)使用的功能貨幣列報(bào)。他們還認(rèn)為，允許實(shí)體以多種貨幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表可能會(huì)使其財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤解，而不是對(duì)他們有幫助。這一觀點(diǎn)的支持者認(rèn)為按上面所描述貨幣之外的貨幣進(jìn)行的任何列報(bào)都應(yīng)被看成是超出國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則范圍的“方便折算”。，應(yīng)當(dāng)允許在有限范圍內(nèi)選擇列報(bào)貨幣，例如將列報(bào)貨幣限制為集團(tuán)內(nèi)任何一個(gè)實(shí)質(zhì)性實(shí)體的功能貨幣。但是這種限制條件可能很容易被繞過(guò)——想以不同貨幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)體可能建立一個(gè)使用這種功能貨幣但規(guī)模相對(duì)較小的經(jīng)營(yíng)。，在日益高漲的全球化趨勢(shì)下，應(yīng)當(dāng)允許實(shí)體以任何一種貨幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表。他們注意到大部分大型集團(tuán)并不是只有一種功能貨幣，而是由使用多種功能貨幣的多個(gè)經(jīng)營(yíng)構(gòu)成。對(duì)于這類(lèi)實(shí)體而言，他們認(rèn)為，哪一種貨幣應(yīng)成為列報(bào)貨幣或者為什么一種貨幣比另一種貨幣更好，這些并不十分清晰。他們還指出，在控制和監(jiān)督這種集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況時(shí)，管理層可能不會(huì)只使用一種貨幣。此外，他們注意到有些地區(qū)要求實(shí)體以當(dāng)?shù)刎泿帕袌?bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表，即使這種貨幣不是功能貨幣。4 這包括在另一國(guó)家經(jīng)營(yíng)的實(shí)體，例如，為遵循當(dāng)?shù)氐纳鲜幸蠖钾?cái)務(wù)報(bào)表。因此，如果國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求按功能貨幣列示其財(cái)務(wù)報(bào)表，則一些實(shí)體將必須列報(bào)兩套財(cái)務(wù)報(bào)表：遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求以功能貨幣列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表和遵循當(dāng)?shù)匾?guī)定以另一種貨幣列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，它建議允許實(shí)體按其選擇的任何一種（或幾種）貨幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表。折算方法。，折算方法不應(yīng)產(chǎn)生以另一種貨幣取代功能貨幣的影響。換句話說(shuō)，以另一種貨幣列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表不應(yīng)改變基礎(chǔ)性項(xiàng)目的計(jì)量方法。更確切地說(shuō)，折算方法應(yīng)當(dāng)僅僅是如同以功能貨幣計(jì)量那樣以另一種貨幣表述基礎(chǔ)性項(xiàng)目。，理事會(huì)考慮了兩種可能的折算方法。第一種方法是所有金額（包括比較數(shù)據(jù)）按最近的期末匯率折算。這種方法有以下優(yōu)點(diǎn)：易于運(yùn)用；不會(huì)產(chǎn)生任何新的利得和損失；并且不會(huì)改變諸如資產(chǎn)收益率的比率。這一方法得到了一些理事的支持，他們認(rèn)為僅僅以另一種貨幣表述金額的過(guò)程應(yīng)與以功能貨幣計(jì)量的金額之間保持關(guān)系，并因此不會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生新的利得或損失。5 即按期末匯率折算資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，按實(shí)際（或平均）匯率折算收益和費(fèi)用項(xiàng)目，除非實(shí)體的功能貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣。這種方法形成的按列報(bào)貨幣表示的金額是一樣的，無(wú)論國(guó)外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表是：（1）先折算成另一個(gè)集團(tuán)實(shí)體（例如母公司）的功能貨幣，然后折算成列報(bào)貨幣，或者 （2）直接折算成列報(bào)貨幣。正如上面所注意到的，許多大型集團(tuán)并不是只有一種功能貨幣，而是由使用多種功能貨幣的多個(gè)經(jīng)營(yíng)構(gòu)成。對(duì)于這類(lèi)實(shí)體而言，在將金額折算成列報(bào)貨幣之前選擇哪一種功能貨幣對(duì)它們進(jìn)行表述或者為什么一種貨幣比另一種貨幣更好，這些都不十分清晰。此外，這種方法形成的孤立實(shí)體以列報(bào)貨幣表示的金額，與某個(gè)完全相同的但為母公司的子公司的金額一致，該子公司的功能貨幣即是列報(bào)貨幣。，即功能貨幣不同于報(bào)告實(shí)體所使用列報(bào)貨幣的任何實(shí)體（無(wú)論是孤立實(shí)體、母公司還是集團(tuán)內(nèi)的某個(gè)經(jīng)營(yíng)）的財(cái)務(wù)報(bào)表都要按照IAS21第30段規(guī)定的方法進(jìn)行折算?！督忉尮娴?0號(hào)——報(bào)告貨幣：從計(jì)量貨幣到列報(bào)貨幣的折算》中的大部分披露要求寫(xiě)入IAS21，該解釋公告在使用不同的折算方法時(shí)或以功能貨幣以外的任一貨幣列示其他補(bǔ)充信息（例如整套財(cái)務(wù)報(bào)表的摘錄）時(shí)適用（參見(jiàn)第55段）。這些披露的內(nèi)容能夠促使使用者區(qū)分根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的信息和可能對(duì)使用者有用但不是準(zhǔn)則所關(guān)心的信息，它們還能告訴使用者后一類(lèi)信息是如何編制的。匯兌差額的資本化“可能由于貨幣的嚴(yán)重貶值或減值而產(chǎn)生，且對(duì)此沒(méi)有切實(shí)可行的套期方法，但又影響到由于近期購(gòu)置以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)而直接產(chǎn)生的負(fù)債，且該負(fù)債是不可能結(jié)算的”的匯兌差額的會(huì)計(jì)核算方法允許進(jìn)行選擇?；鶞?zhǔn)處理方法是將這類(lèi)匯兌差額確認(rèn)為損益。允許選用的方法是將它們資本化。（即資本化）不符合《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的規(guī)定，因?yàn)閰R兌損失不符合資產(chǎn)的定義。此外，任何聯(lián)系國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)既不允許也不要求資本化，因此這種方法的廢除將是對(duì)一致性的改進(jìn)。最后，在資本化條件已滿足的很多情形中，資產(chǎn)需要根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告》的規(guī)定進(jìn)行重述。因此，在匯兌損失反映了惡性通貨膨脹的范圍內(nèi)，根據(jù)IAS29的規(guī)定應(yīng)將這個(gè)影響納入考慮。由于以上原因，理事會(huì)決定建議撤銷(xiāo)允許選用的處理方法，同時(shí)撤銷(xiāo)相關(guān)的解釋公告。商譽(yù)和公允價(jià)值的調(diào)整，在對(duì)并購(gòu)國(guó)外實(shí)體產(chǎn)生的商譽(yù)和對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行的公允價(jià)值調(diào)整進(jìn)行折算時(shí)，允許在（1）期末匯率或（2）歷史交易日匯率兩者中選擇折算匯率。，從概念角度說(shuō)，正確的處理方法取決于商譽(yù)和公允價(jià)值調(diào)整是否是下列項(xiàng)目的一部分：（1）被并購(gòu)實(shí)體的資產(chǎn)和負(fù)債（這意味著將按期末匯率對(duì)它們進(jìn)行折算）；或者（2）母公司的資產(chǎn)和負(fù)債（這意味著將按歷史匯率對(duì)它們進(jìn)行折算）。，公允價(jià)值調(diào)整很顯然是購(gòu)買(mǎi)被并購(gòu)實(shí)體可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的成本的一部分，因此應(yīng)按期末匯率折算。，部分是因?yàn)樗且粋€(gè)剩余概念。此外，理事會(huì)注意到，如果被并購(gòu)實(shí)體包括使用不同功能貨幣的企業(yè)（例如，被并購(gòu)實(shí)體是一個(gè)跨國(guó)集團(tuán)），將會(huì)面臨一些困難事項(xiàng)。理事會(huì)討論了在“企業(yè)合并”項(xiàng)目中開(kāi)發(fā)的方法下如何對(duì)由此形成的商譽(yù)進(jìn)行減值評(píng)估，特別是商譽(yù)是需要“壓低”至每一個(gè)不同的功能貨幣層次還是在一個(gè)更高的層次進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和評(píng)估。，如果母公司并購(gòu)了一個(gè)由使用多種不同的功能貨幣的企業(yè)構(gòu)成的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，則任何商譽(yù)都可能作為母公司/并購(gòu)方的一項(xiàng)資產(chǎn)并在合并層次上進(jìn)行減值測(cè)試。支持這種觀點(diǎn)的理事認(rèn)為，從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上說(shuō)，商譽(yù)是母公司的一項(xiàng)資產(chǎn)，因?yàn)樗悄腹局Ц兜牟①?gòu)價(jià)款的一部分。因此他們認(rèn)為，將商譽(yù)分配到許多被并購(gòu)企業(yè)并折算成各企業(yè)所使用的多種不同的功能貨幣，這是不正確的。更明確地說(shuō)，商譽(yù)作為母公司的一項(xiàng)資產(chǎn)并不面臨外匯風(fēng)險(xiǎn)，并且不應(yīng)當(dāng)報(bào)告與其有關(guān)的折算差額。此外，他們認(rèn)為這類(lèi)商譽(yù)可以在合并層次上進(jìn)行減值測(cè)試。在這種觀點(diǎn)下，將商譽(yù)分配至或“壓低”至一個(gè)較低的層次，例如被并購(gòu)的國(guó)外經(jīng)營(yíng)中每一種不同的功能貨幣，并不能達(dá)到任何目的。他們認(rèn)為商譽(yù)是母公司在被并購(gòu)實(shí)體中的投資凈額的一部分。他們的觀點(diǎn)是，商譽(yù)的處理方法應(yīng)與被并購(gòu)實(shí)體其他資產(chǎn)的處理方法相同，特別是無(wú)形資產(chǎn)，因?yàn)樯套u(yù)的一個(gè)重要部分很可能由不符合單獨(dú)確認(rèn)條件的無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成。他們還注意到，商譽(yù)的產(chǎn)生僅僅是由于在國(guó)外實(shí)體中進(jìn)行投資，離開(kāi)該實(shí)體商譽(yù)便不復(fù)存在。最后，他們指出如果被并購(gòu)實(shí)體由使用不同的功能貨幣的許多企業(yè)構(gòu)成，支持商譽(yù)持續(xù)的得以確認(rèn)的現(xiàn)金流量按那些各種不同的功能貨幣被創(chuàng)造出來(lái)。因此，本征求意見(jiàn)稿的第45段建議將商譽(yù)作為國(guó)外經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)資產(chǎn)并按期末匯率折算。但是，有兩個(gè)理事會(huì)成員支持第A25段的觀點(diǎn)：他們將母公司的并購(gòu)行為產(chǎn)生的商譽(yù)作為母公司的一項(xiàng)資產(chǎn)并按歷史匯率折算。然而，他們?cè)谶@個(gè)問(wèn)題上不同意大多數(shù)人的觀點(diǎn)，這并不會(huì)導(dǎo)致這兩位理事會(huì)成員不同意公布本征求意見(jiàn)稿。理事會(huì)還確定，如果被并購(gòu)實(shí)體包括使用不同功能貨幣的企業(yè)，在該實(shí)體內(nèi)將商譽(yù)“壓低”至哪一層次的問(wèn)題應(yīng)在企業(yè)合并項(xiàng)目中提出的有關(guān)商譽(yù)減值測(cè)試建議中進(jìn)行考慮。
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