注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范(2)-資料下載頁
2025-01-18 02:04本頁面
【正文】 第一的優(yōu)秀會計師事務所 。 啟林會計師事務所在日常業(yè)務中存在下列做法： 啟林會計師事務所雇用了熟悉銀行審計業(yè)務的 啟明會計師事務所的注冊會計師張曉華參加對本所 客戶大華銀行的審計工作。 啟林會計師事務所與某客戶簽訂的審計業(yè)務約 定書約定：審計費用為 100萬元，客戶在事務所提 交審計報告時支付一半審計費用，剩余一半視該公 司股票能否發(fā)行上市再決定是否支付。 某客戶要求啟林會計師事務所在出具審計報告 的同時，提供正式的納稅鑒證意見。為此，雙方 另行簽訂業(yè)務約定書。 某客戶在 H國設有分支機構， H國允許會計師 事務所通過廣告招攬業(yè)務。因此啟林會計師事務 所委托其客戶在 H國的分支機構，在該國媒體進行 廣告宣傳以招攬改過在中國設立的企業(yè)的審計業(yè) 務，相關廣告費已由啟林會計師事務所支付。 公正柱 ?威脅獨立性的情形 ?經(jīng)濟利益 ?自我評價 ?關聯(lián)關系 ?過度推介 ?外界壓力 ?防范措施 ?職業(yè)法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施 ?鑒證客戶內(nèi)部的防范措施 ?會計事務所防范措施 ?特定情況下對獨立性原則運用 ?經(jīng)濟利益（在鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟利益可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅） ?當鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時，應采取下列措施才能消除威脅或?qū)⑵浣档涂山邮芩健? ?貸款和擔保 ?事務所（從鑒證客戶取得貸款或鑒證客戶為其擔保貸款） 如按正常的程序、條件和要求進行的，且不夠重大，不會對獨立性產(chǎn)生威脅 。否則就會產(chǎn)生威脅，則請本所以外的其他注冊會計師復核已做的工作。 ?鑒證小組成員（從鑒證客戶取得貸款或鑒證客戶為其擔保貸款） 如按正常的程序、條件和要求進行的，且不夠重大，不會對獨立性產(chǎn)生威脅 。 ?與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系（教材 P31） 在審計業(yè)務或非審計業(yè)務中，除非經(jīng)濟利益對于雙方來說都不重要或經(jīng)營關系不明顯，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。惟一可能采取的措施是： ? 終止該經(jīng)營關系； ?降低關系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關系明顯不重要； ?拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務。 ?家底和個人關系 ?如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處的職位能夠?qū)徲嬭b證對象產(chǎn)生直接的影響，或其曾處于這個職位，就只有將其調(diào)離鑒證小組。 ?如是鑒證小組成員的近緣親屬，則應當評價威脅的重要性，并可采取措施將威脅降至可接受的水平。 ?與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系 ?最近曾在鑒證客戶中工作 ?作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事 ?事務所高級職員與鑒證客戶長期聯(lián)系 要么調(diào)離本鑒證小組，要么請其他 CPA復核已做工作，要么在必要時提供建議，要么加強事務所內(nèi)部質(zhì)量控制。 ?向鑒證客戶提供非鑒證服務 ?向客戶提供非鑒證服務的優(yōu)缺點： ? 提供這種非鑒證服務，有利于鑒證小組的成員獲取有關客戶的業(yè)務或經(jīng)營的信息； ? 對其了解的越深，越有助于于順利地完成審計工作； ? 但提供這種服務，很有可能對事務所或鑒證小組成員的獨立性產(chǎn)生潛在的威脅。 總的來說 ,只要對獨立性的威脅已經(jīng)被降至可接受的水平 ,事務所就可以提供鑒證業(yè)務以外的其他業(yè)務
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