【正文】 范例一 基于責任方認定的業(yè)務（合理保證） 內部控制審計報告 ABC股份有限公司： 我們審計了后附的 ABC股份有限公司（以下簡稱 ABC公司）對 200 年 1月 1日至 200 年 12月 31日與財務報表相關的內部控制有效性的認定。 建立健全內部控制并保持其有效性，是貴公司管理層的責任；我們的責任是對貴公司內部控制的有效性發(fā)表意見。 我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務準則進行的。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內部控制設計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審計為發(fā)表意見提供合理的基礎。 我們認為， ABC公司管理層作出的“根據(jù) 標準， 200 年 1月 1日至 200 年 12月 31日與財務報表相關的內部控制是有效的”這一認定是公允的。 內部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或降低對控制政策、程序的遵循的程度，根據(jù)內部控制評價結果推測未來內部控制有效性具有一定的風險。 會計師事務所 中國注冊會計師： （簽名并蓋章） (蓋章） 中國注冊會計師： （簽名并蓋章） 中國 市 20 2年 月 日 79 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 范例二 基于責任方認定的業(yè)務（有限保證） 內部控制審閱報告 ABC股份有限公司： 我們審計了后附的 ABC股份有限公司（以下簡稱 ABC公司）對 200 年 1月 1日至 200 年 12月 31日與財務報表相關的內部控制有效性的認定。 建立健全內部控制并保持其有效性，是貴公司管理層的責任；我們的責任是對貴公司內部控制的有效性發(fā)表意見。 我們的審閱是依據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務準則進行的。我們的審閱工作主要限于詢問 ABC公司有關人員和對有關數(shù)據(jù)實施分析程序，提供的保證水平為有限保證，其保證程度低于合理保證。我們沒有執(zhí)行內部控制審計中通常實施的程序，因而不發(fā)表審計意見。我們相信，我們的審閱為發(fā)表意見提供合理的基礎。 基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信， ABC公司管理層作出的“根據(jù) 標準， 200 年 1月 1日至 200 年 12月 31日與財務報表相關的內部控制是有效的”這一認定是不公允的。 內部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內部控制評價結果推測未來內部控制有效性具有一定的風險。 會計師事務所 中國注冊會計師： （簽名并蓋章） (蓋章） 中國注冊會計師： （簽名并蓋章） 中國 市 20 2年 月 日 80 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 范例三 直接報告業(yè)務（合理保證） 內部控制審計報告 ABC股份有限公司： 我們審計了 ABC股份有限公司（以下簡稱 ABC公司）對 200 年 1月 1日至 200 年 12月 31日與財務報表相關的內部控制有效性的認定。 建立健全內部控制并保持其有效性，是貴公司管理層的責任；我們的責任是對貴公司內部控制的有效性發(fā)表意見。 我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務準則進行的。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內部控制設計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審計為發(fā)表意見提供合理的基礎。 我們認為，根據(jù) 標準， ABC公司管理層 200 年 1月 1日至 200 年 12月 31日與財務報表相關的內部控制在所有重大方面是有效的 。 內部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或降低對控制政策、程序的遵循的程度，根據(jù)內部控制評價結果推測未來內部控制有效性具有一定的風險。 會計師事務所 中國注冊會計師： （簽名并蓋章） (蓋章） 中國注冊會計師： （簽名并蓋章） 中國 市 20 2年 月 日 81 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 四、注冊會計師不能出具無保留結論報告的情況 ? 在這種情況下，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。 ? ，且責任方認定未在所有重大方面作出公允表達 在這種情況下，注冊會計師應當視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。 82 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 四、注冊會計師不能出具無保留結論報告的情況 ? 在這種情況下，注冊會計師應當視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。 ? ，發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當 如果可能誤導預期使用者，注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。 如果造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。 ? 在出現(xiàn)第 1和第 4種情形時，注冊會計師還可以考慮解除業(yè)務約定。 83 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 五、注冊會計師姓名的使用 ? 當注冊會計師針對鑒證對象信息出具報告，或同意將其姓名與鑒證對象聯(lián)系在一起時，則注冊會計師與該鑒證對象發(fā)生了關聯(lián)。 ? 如果獲知他人不恰當?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關聯(lián)，注冊會計師應當要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當使用注冊會計師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。 84 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 結束語 ? 謝謝大家 ? 敬請賜教