【正文】 （蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： XXX（簽名并蓋章） 中國(guó) XX市 二○○二年 X月 X日 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 ABC股份有限公司： 我們審閱了后附的 ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng) ABC公司）對(duì) 200X年 1月 1日200X年 12月 31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。 建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，是貴公司管理層的責(zé)任；我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。 我們的審閱是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行的。我們的審閱工作主要限于詢(xún)問(wèn) ABC公司有關(guān)人員和對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序，提供的保證水平為有限水平，其保證程度低于合理保證。我們沒(méi)有執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)中通常實(shí)施的程序，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們相信，我們的審閱為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。 基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信， ABC公司管理層作出的 “ 根據(jù) X標(biāo)準(zhǔn)， 200X年 1月 1日至 200X年 12月 31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 ” 這一認(rèn)定不是公允的。 內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。 XX會(huì)計(jì)事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： XXX（簽名并蓋章） （蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： XXX（簽名并蓋章） 中國(guó) XX市 二○○二年 X月 X日 范例二 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（有限保證） 內(nèi)部控制審閱報(bào)告 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 范例三 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（合理保證） 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 ABC股份有限公司： 我們審計(jì)了后附的 ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng) ABC公司）對(duì) 200X年1月 1日 200X年 12月 31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。 建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，是貴公司管理層的責(zé)任；我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。 我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審核過(guò)程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審計(jì)為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。 我們認(rèn)為，根據(jù) X標(biāo)準(zhǔn)， ABC公司管理層 200X年 1月 1日至 200X年 12月31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的。 內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。 XX會(huì)計(jì)事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： XXX（簽名并蓋章） （蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： XXX（簽名并蓋章） 中國(guó) XX市 二○○二年 X月 X日 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 ? 在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。 ? ，且責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)。 在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 （四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 ? 報(bào) 在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 ? ，發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng) 如果可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 如果造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。 ? 在出現(xiàn)第 1和第 4種情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮接觸業(yè)務(wù)約定。 （四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 ?● 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息出具報(bào)告時(shí)，或同意將其姓名與鑒證對(duì)象聯(lián)系在一起時(shí)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師與該鑒證發(fā)生了關(guān)聯(lián)。 ?● 如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對(duì)象相關(guān)聯(lián)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢(xún)法律意見(jiàn)。 （五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用 第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù) 質(zhì)量 控制準(zhǔn)則 ? 本節(jié)要點(diǎn)： ? 質(zhì)量控制制度的目的和要素 ? 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 ? 職業(yè)道德規(guī)范 ? 客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 ? 人力資源 ? 業(yè)務(wù)執(zhí)行 ? 業(yè)務(wù)工作底稿 ? 監(jiān)控 ? 記錄 一 、 質(zhì)量控制制度的目的和要素 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量準(zhǔn)則旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 ， 明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任 。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列七項(xiàng)要素而制定的政策和程序：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；監(jiān)控 。 二、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任 。 ? 為保證質(zhì)量控制制度的具體運(yùn)作效果 ， 主任會(huì)計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限 ， 以幫助主任會(huì)計(jì)師正確履行其職責(zé) 。 受會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員 ，應(yīng)當(dāng)具有足夠 、 適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任 。 三、職業(yè)道德規(guī)范 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序 ，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范 。 ? 具體措施包括： ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；教育和培訓(xùn)；監(jiān)控；對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理 。 四、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在下列情況下 ， 才能接受或保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： ● 已考慮客戶(hù)的誠(chéng)信 ， 沒(méi)有信息表明客戶(hù)缺乏誠(chéng)信； ● 具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì) 、 專(zhuān)業(yè)勝任能力 、時(shí)間和資源； ● 能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范 。 ? 五、人力資源 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序 ， 合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員 。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問(wèn)題：招聘；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；人員素質(zhì)；專(zhuān)業(yè)勝任能力；職業(yè)發(fā)展；晉升；薪酬；人員需求預(yù)測(cè) 。 ? 六、業(yè)務(wù)執(zhí)行 業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照法律法規(guī) 、 職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項(xiàng)業(yè)務(wù) ， 使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告 。 業(yè)務(wù)執(zhí)行包括以下內(nèi)容： （ 一 ） 指導(dǎo) 、 監(jiān)督與復(fù)核 由于業(yè)務(wù)執(zhí)行對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響 ， 是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié) ， 因此 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo) 、 監(jiān)督與復(fù)核 。 （二）咨詢(xún) ? 項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時(shí)常會(huì)遇到各種各樣的疑難問(wèn)題或者爭(zhēng)議事項(xiàng) 。 當(dāng)這些問(wèn)題和事項(xiàng)在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí) ， 有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢(xún) 。 ? 咨詢(xún)包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人員 ， 在適當(dāng)專(zhuān)業(yè)層次上進(jìn)行的討論 ， 以解決疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng) 。 （三）意見(jiàn)分歧 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理意見(jiàn)分歧應(yīng)當(dāng)符合下列兩點(diǎn)要求： ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序 ，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部 、 項(xiàng)目組與被咨詢(xún)者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見(jiàn)分歧； ? 形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行 。 七、業(yè)務(wù)工作底稿 （ 一 ） 業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求 （ 二 ） 業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求 （ 三 ） 業(yè)務(wù)工作底稿的保密 （ 四 ） 業(yè)務(wù)工作底稿的完整性 、 使用與檢索 （ 五 ） 業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限 （ 六 ） 業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán) 八、監(jiān)控 ? （一）監(jiān)控的總體要求 ? （二）監(jiān)控人員 ? （三）監(jiān)控內(nèi)容 ? （四）實(shí)施檢查 ? （五）監(jiān)控結(jié)果的處理 ? （六）監(jiān)控的記錄 ? （七）投訴和指控的處理 本 章 內(nèi) 容 回 顧 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 :定義、目標(biāo)、三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報(bào)告。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、監(jiān)控。 課 后 練 習(xí) A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受甲公司的委托，對(duì)甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司 IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證。甲公司擬將該評(píng)價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者。 ? 要求： （ 1）指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于何種業(yè)務(wù)類(lèi)型。 ? （ 2）請(qǐng)指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司管理層、乙公司管理層和 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任。 ? （ 3）在評(píng)價(jià)乙公司 IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí)，甲公司使用的是其自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。 ? （ 4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類(lèi)型的鑒證報(bào)告？