【正文】 關注： 確定復核人員的原則 :由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。 ? ? （二）咨詢 會計師事務所應當建立政策和程序，以合理保證：（ 1）就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢； （ 2）能夠獲取充分的資源進行適當咨詢； （ 3）咨詢的性質(zhì)和范圍以及咨詢形成的結論得以記錄，并經(jīng)過咨詢者和被咨詢者的認可； （ 4）咨詢形成的結論得到執(zhí)行。 ? ： 項目組在業(yè)務執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項，在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當人員咨詢。 ? （ 1）形成良好咨詢文化 （ 2）合理確定咨詢事項 （ 3）適當確定被咨詢者 （ 4）充分提供相關事實 （ 5）考慮利用外部咨詢 （ 6）完整記錄咨詢情況 關注： 第一，咨詢包括與會計師事務所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當專業(yè)層次上進行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。 第二，項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應當經(jīng)被咨詢者認可。 ? （三）意見分歧 （ 1）會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧； （ 2）形成的結論應當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。 只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。 （四）項目質(zhì)量控制復核 ? 項目質(zhì)量控制復核 會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組做出重大判斷和形成的結論進行客觀評價的過程。 ? 會計師事務所還應當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核，以客觀評價項目組做出的重大判斷以及在編制報告時得出的結論，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復核。 關注： 項目質(zhì)量控制復核并不減輕項目合伙人的責任，更不能替代項目合伙人的責任。 【 例題 簡答題 】 ABC會計師事務所是一家新成立的事務所，最近制定了質(zhì)量控制制度，有關內(nèi)容摘錄如下：項目質(zhì)量控制復核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務外，其他需要實施質(zhì)量控制復核的審計業(yè)務由審計項目組負責人執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核。 要求：指出 ABC會計師事務所質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。 『 正確答案 』 不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。項目質(zhì)量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。因此審計項目組負責人不能作為復核人員執(zhí)行本項目的質(zhì)量控制復核工作。 （ 1）對所有上市實體財務報表的審計； （ 2）規(guī)定適當?shù)臉藴剩瑢Τ鲜泄矩攧請蟊韺徲嬕酝獾钠渌麡I(yè)務，實施項目質(zhì)量控制復核。 （ 3）對符合適當標準的所有業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核。 在制定用于確定除上市公司財務報表審計以外的其他業(yè)務是否需要實施項目質(zhì)量控制復核的標準時，會計師事務所應當考慮下列事項： ? （ 1）業(yè)務的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍； （ 2）在某項業(yè)務或某類業(yè)務中已識別的異常情況或風險； （ 3）法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復核。 。 其一，項目質(zhì)量控制復核的性質(zhì)。 （ 1）與項目合伙人進行討論； （ 2）復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告尤其考慮報告是否適當； （ 3）選取與項目組做出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核。 其二，項目質(zhì)量控制復核的范圍 ? 在對上市公司財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核時，復核人員應當考慮： ? ① 項目組就具體業(yè)務對會計師事務所獨立性做出的評價； ②在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施； ③做出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷； ④是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出結論： ? ⑤在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況； ⑥擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項； ⑦所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結論； ? ⑧擬出具的審計報告的適當性。 見教材 P553 ? 其三，項目質(zhì)量控制復核的時間 關注： 會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復核。 如果項目合伙人不接受項目質(zhì)量控制復核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目合伙人不應當出具報告。 七、業(yè)務工作底稿 （結合教材 P249） （一）業(yè)務工作底稿的歸檔要求 鑒證業(yè)務的工作底稿，包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日 60天內(nèi)。 ? 求 如果針對客戶的統(tǒng)一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業(yè)務，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務工作底稿歸整為最終業(yè)務檔案。 （二）業(yè)務工作底稿的管理要求 ； ? ； ? ； 。 ? （三）業(yè)務工作底稿的保密 除特殊情況外，會計師事務所應當對業(yè)務工作底稿包含的信息予以保密。 這些特定情況有： ，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。 檢查。 結合教材 P79 （四）業(yè)務工作底稿的完整性、使用與檢索 無論業(yè)務工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì)，會計師事務所都應當針對業(yè)務工作底稿設計和實施適當?shù)目刂疲詫崿F(xiàn)下列目的： ? 、修改及復核的時間和人員； ，尤其使在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性； ； 接觸業(yè)務工作底稿。 如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務檔案，會計師事務所應當實施適當?shù)目刂瞥绦颍员ＷC： ，包括人工簽名、交叉索引和有關注釋。 ，包括必要時對掃描復制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務檔案中。 。 會計師事務所應當保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。 ? 【 例題 簡答題 】 ? ABC會計師事務所是一家新成立的事務所，最近制定了質(zhì)量控制制度，有關內(nèi)容摘錄如下：工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。 要求：指出 ABC會計師事務所質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。 ? 『 正確答案 』 不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務檔案，會計師事務所應當保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。 ? （五）業(yè)務工作底稿的保存期限 對鑒證業(yè)務，包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存 l0年。 （六）業(yè)務工作底稿的所有權 業(yè)務工作底稿的所有權屬于會計師事務所。 ? 八、監(jiān)控 （一）總體要求 會計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關、適當?shù)?，并正在有效運行。 （二）監(jiān)控人員 會計師事務所 — 委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經(jīng)驗和權限的其他人員履行監(jiān)控責任。 （三）監(jiān)控內(nèi)容 （四）實施檢查 會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應對每個項目合伙人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。 ? 【 例題 簡答題 】 ABC會計師事務所是一家新成立的事務所，最近制定了質(zhì)量控制制度，有關內(nèi)容摘錄如下：內(nèi)部業(yè)務檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選取已完成業(yè)務進行檢查，如果事務所當年接受相關部門的外部檢查，則當年暫停對所有業(yè)務的內(nèi)部檢查。 要求：指出 ABC會計師事務所質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。 ? 『 正確答案 』 不符合事務所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在確定檢查范圍時，會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。 ? 、人員與范圍。 關注： 第一，檢查時可以不事先告知相關項目組。 第二，參與業(yè)務執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復核的人員不應承擔該項業(yè)務的檢查工作。 （五）監(jiān)控結果的處理 ? 關注： 第一，適時將缺陷及補救措施告知相關人員； 第二，如果實施監(jiān)控程序的結果表明出具的報告可能不適當，或在執(zhí)行業(yè)務過程中遺漏了應有的程序，會計師事務所應當確定采取適當?shù)倪M一步行動，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和相關業(yè)務準則的規(guī)定。同時，會計師事務所應當考慮征詢法律意見。 （六）監(jiān)控的記錄 （七）投訴和指控的處理