【正文】 理和交叉索引；　?。ㄈ徲嫏n案歸整工作的完成核對表簽字認可；　?。ㄋ模┯涗浽趯徲媹蟾嫒涨矮@取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)?！　〉诙畻l 在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：　?。ㄒ唬┬薷幕蛟黾訉徲嫻ぷ鞯赘宓臅r間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；　　（二）修改或增加審計工作底稿的具體理由；　?。ㄈ┬薷幕蛟黾訉徲嫻ぷ鞯赘鍖徲嫿Y(jié)論產(chǎn)生的影響?！　〉诙粭l 在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿?！　〉诙l 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年?！　∪绻詴嫀熚茨芡瓿蓪徲嫎I(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年?！　〉谖逭?審計報告日后對審計工作底稿的變動　　第二十三條 在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：　?。ㄒ唬┯龅降睦馇闆r；　?。ǘ嵤┑男碌幕蜃芳拥膶徲嫵绦?，獲取的審計證據(jù)以及得出的結(jié)論；　?。ㄈ徲嫻ぷ鞯赘遄鞒鲎儎蛹捌鋸?fù)核的時間和人員?！　±馇闆r主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告?！　〉诹?附 則第二十四條 本準則自2007年1月1日起施行。中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮財會[2006]4號第一章 總 則　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中對被審計單位舞弊的考慮，以及具體運用《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》，以識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，制定本準則?！　〉诙l 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)?！　〉谌龡l 在計劃和實施審計工作以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。　　第二章 舞弊的特征　　第四條 財務(wù)報表的錯報可能由于舞弊或錯誤所致。舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為?！　〉谖鍡l 錯誤是指導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非故意行為，主要包括：　?。ㄒ唬榫幹曝攧?wù)報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；　?。ǘ┯捎谑韬龊驼`解有關(guān)事實而作出不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙?；　?。ㄈ┰谶\用與確認、計量、分類或列報（包括披露，下同）相關(guān)的會計政策時發(fā)生失誤。　　第六條 舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為?！　∥璞资且粋€寬泛的法律概念，但本準則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊?！　〉谄邨l 下列兩類故意錯報與財務(wù)報表審計相關(guān)：　?。ㄒ唬ω攧?wù)信息作出虛假報告導(dǎo)致的錯報；　?。ǘ┣终假Y產(chǎn)導(dǎo)致的錯報?！　〉诎藯l 對財務(wù)信息作出虛假報告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者對被審計單位業(yè)績或盈利能力的判斷。　　對財務(wù)信息作出虛假報告的動機主要包括：　?。ㄒ唬┯鲜袌鲱A(yù)期或特定監(jiān)管要求；　　（二）牟取以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬最大化；　?。ㄈ┩堤踊蝌_取稅款；　?。ㄋ模_取外部資金；　?。ㄎ澹┭谏w侵占資產(chǎn)的事實?！　〉诰艞l 對財務(wù)信息作出虛假報告通常表現(xiàn)為：　　（一）對財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；　?。ǘ灰?、事項或其他重要信息在財務(wù)報表中的不真實表達或故意遺漏；　?。ㄈεc確認、計量、分類或列報有關(guān)的會計政策和會計估計的故意誤用?！　〉谑畻l 對財務(wù)信息作出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)。管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：　?。ㄒ唬┚幹铺摷俚臅嫹咒?，特別是在臨近會計期末時；　?。ǘE用或隨意變更會計政策；　?。ㄈ┎磺‘?dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷；　?。ㄋ模┕室饴┯?、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；　?。ㄎ澹╇[瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實；　?。?gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；　　（七）篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款?！　〉谑粭l 侵占資產(chǎn)是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產(chǎn)，其手段主要包括：　?。ㄒ唬┴澪凼杖肟铐?；　?。ǘ┍I取貨幣資金、實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；　?。ㄈ┦贡粚徲媶挝粚μ摌?gòu)的商品或勞務(wù)付款；　?。ㄋ模⒈粚徲媶挝毁Y產(chǎn)挪為私用?！　∏终假Y產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實?！　〉谑l 舞弊的發(fā)生通常涉及下列因素：　?。ㄒ唬﹦訖C或壓力；　?。ǘC會；　?。ㄈ┙杩凇！　〉谌?治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任　　第十三條 防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任?！　〉谑臈l 治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護內(nèi)部控制。　　第十五條 管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動，包括制定和維護與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制，并對可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險實施管理?！　〉谑鶙l 注冊會計師有責(zé)任按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致?！　〉谑邨l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應(yīng)當(dāng)意識到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報?！　〉谒恼?審計的固有限制　　第十八條 由于存在下列固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ鳎詴嫀熞膊荒軐ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證：　?。ㄒ唬┻x擇性測試方法的運用；　?。ǘ﹥?nèi)部控制的固有局限性；　?。ㄈ┐蠖鄶?shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；　?。ㄋ模樾纬蓪徲嬕庖姸鴮嵤┑膶徲嫻ぷ魃婕按罅颗袛?；　　（五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。　　第十九條 由于舞弊者可能通過精心策劃以掩蓋其舞弊行為，舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。　　由于管理層往往能夠直接或間接地操縱會計記錄并編報虛假財務(wù)信息，管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。　　第二十條 影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報的因素主要包括：　?。ㄒ唬┪璞渍叩慕圃p程度；　　（二）串通舞弊的程度；　　（三）舞弊者在被審計單位的職位級別；　?。ㄋ模┪璞渍卟倏v會計記錄的頻率和范圍；　?。ㄎ澹┪璞渍卟倏v的每筆金額的大小?！　〉诙粭l 如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則。注冊會計師是否按照審計準則的規(guī)定實施了審計工作，取決于其是否根據(jù)具體情況實施了審計程序，是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以及是否根據(jù)證據(jù)評價結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗！　〉谖逭?職業(yè)懷疑態(tài)度　　第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，而不應(yīng)依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷?！　〉诙龡l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計過程中獲取的其他證據(jù)，慎重考慮管理層和治理層對詢問所作答復(fù)的合理性，以及提供的其他信息的合理性。　　第二十四條 審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，而且可能無法發(fā)現(xiàn)文件記錄中某些條款已發(fā)生變動。但在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮作為審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與生成和維護這些信息相關(guān)的控制的有效性。　　除非存在相反的理由，注冊會計師通常認為文件記錄是真品。但如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。　　第六?項目組內(nèi)部的討論　　第二十五條 項目組應(yīng)當(dāng)討論由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性?！　〉诙鶙l 項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項目組內(nèi)部的討論，并根據(jù)職業(yè)判斷、以往的審計經(jīng)驗以及對被審計單位本期變化情況的了解，確定參與討論的項目組成員。項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論。如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)當(dāng)參與討論?！　№椖控撠?zé)人應(yīng)當(dāng)考慮需要將哪些事項向未參與討論的項目組成員傳達?！　〉诙邨l 項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)在討論時強調(diào)在整個審計過程中對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險保持警惕的重要性?！　〉诙藯l 在整個審計過程中，項目組成員應(yīng)當(dāng)持續(xù)交換可能影響舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險評估及其應(yīng)對程序的信息?！　〉诙艞l 項目組討論的內(nèi)容通常包括：　　（一）由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式；　　（二）在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性；　　（三）已了解的可能產(chǎn)生舞弊動機或壓力、提供舞弊機會、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素；　?。ㄋ模┮炎⒁獾降膶Ρ粚徲媶挝晃璞椎闹缚?；　?。ㄎ澹┮炎⒁獾降墓芾韺踊騿T工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異常或無法解釋的變化；　?。┕芾韺恿桉{于控制之上的可能性；　?。ㄆ撸┦欠裼雄E象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤手段；　?。ò耍┕芾韺訉佑|現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)督的情況；　?。ň牛閼?yīng)對舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性；　　（十）如何使擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單位預(yù)見?！　〉谄哒?風(fēng)險評估程序　　第一節(jié) 總體要求　　第三十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，以獲取用于識別舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險所需的信息：　?。ㄒ唬┰儐柋粚徲媶挝坏墓芾韺印⒅卫韺右约皟?nèi)部的其他相關(guān)人員，以了解管理層針對舞弊風(fēng)險設(shè)計的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程；　?。ǘ┛紤]是否存在舞弊風(fēng)險因素；　?。ㄈ┛紤]在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系；　?。ㄋ模┛紤]有助于識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的其他信息?！　〉诙?jié) 詢 問　　第三十一條 在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問下列事項：　?。ㄒ唬┕芾韺訉ξ璞讓?dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估；　?。ǘ┕芾韺訉ξ璞罪L(fēng)險的識別和應(yīng)對過程；　?。ㄈ┕芾韺泳推鋵ξ璞罪L(fēng)險的識別和應(yīng)對過程與治理層溝通的情況；　?。ㄋ模┕芾韺泳推浣?jīng)營理念及道德觀念與員工溝通的情況。　　第三十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對舞弊風(fēng)險及相應(yīng)控制所作評估的性質(zhì)、范圍和頻率，以了解控制環(huán)境?！　〉谌龡l 在業(yè)主直接經(jīng)營的小型被審計單位中，參與經(jīng)營管理的業(yè)主（以下簡稱業(yè)主）可能比大型被審計單位實施更有效的控制監(jiān)督，并由此彌補不相容職責(zé)分離不足的缺陷；但也可能由于內(nèi)部控制不正規(guī)，業(yè)主容易凌駕于內(nèi)部控制之上?！　≡谧R別小型被審計單位由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮小型被審計單位的上述特征?！　〉谌臈l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層、內(nèi)部審計人員和內(nèi)部其他相關(guān)人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控?！　〉谌鍡l 注冊會計師通過詢問管理層可能獲取關(guān)于員工舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的有用信息，但難以獲取關(guān)于管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的有用信息。　　注冊會計師還應(yīng)當(dāng)詢問被審計單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以便從不同于管理層和對財務(wù)報告負有責(zé)任的人員的角度獲取信息。　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定擬詢問的被審計單位內(nèi)部其他人員的范圍及詢問內(nèi)容?！　〉谌鶙l 如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計職能，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問內(nèi)部審計人員，詢問內(nèi)容主要包括：　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計人員對被審計單位舞弊風(fēng)險的認識；　?。ǘ﹥?nèi)部審計人員在本期是否實施了用以發(fā)現(xiàn)舞弊的程序；　?。ㄈ┕芾韺訉νㄟ^內(nèi)部審計程序發(fā)現(xiàn)的舞弊是否采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施；　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計人員是否了解任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控?！　〉谌邨l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮向被審計單位內(nèi)部的下列人員詢問是否存在或可能存在舞弊：　?。ㄒ唬┎恢苯訁⑴c財務(wù)報告過程的業(yè)務(wù)人員；　?。ǘ┴撠?zé)生成、處理或記錄復(fù)雜、異常交易的人員及其監(jiān)督人員；　　（三）負責(zé)法律事務(wù)的人員；　?。ㄋ模┴撠?zé)道德事務(wù)的人員；　　（五）負責(zé)處理舞弊指控的人員。　　在詢問時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮詢問不同級別的人員?！　〉谌藯l 在評價管理層對詢問作出的答復(fù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，認識到管理層通常最有條件實施舞弊?！　∽詴嫀煈?yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定是否有必要通過其他信息對管理層的答復(fù)進行印證。如果管理層的答復(fù)與其他信息不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施予以解決?！　〉谌艞l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程，以及管理層為降低舞弊風(fēng)險設(shè)計的內(nèi)部控制。　　注冊會計師可通過參加相關(guān)會議、閱讀會議紀要或詢問治理層等審計程序了解有關(guān)情況。　　第四十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問治理層，以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控?！　≈卫韺訉ψ詴嫀熢儐柕拇饛?fù)可作為管理層答復(fù)的佐證信息。如果治理層的答復(fù)與管理層的答復(fù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取進一步的審計證據(jù)予以解決?！　〉谌?jié) 考慮舞弊風(fēng)險因素　　第四十一條 在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計