02注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德(編輯修改稿)
2025-01-22 07:15 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 價(jià)栺、不可能的產(chǎn)量”。 項(xiàng)目一 認(rèn)知審計(jì) 28 具體要求：專業(yè)勝仸能力 ? 不能承接不能勝任的業(yè)務(wù)。 ? 特定領(lǐng)域利用專家的工作。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于受自身專業(yè)能力的限制，對(duì)于許多重要的審計(jì)領(lǐng)域，如房地產(chǎn)項(xiàng)目的完工程度、礦山儲(chǔ)量、農(nóng) (林、水 )產(chǎn)品存貨數(shù)量和質(zhì)量的確定、生物 (制藥 )及 IT等高科技產(chǎn)業(yè)、一些復(fù)雜的生產(chǎn)工藝過程和化學(xué)反應(yīng)，必須 借助專家的工作，才能保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和真實(shí)性 。（ P16承接業(yè)務(wù)） 項(xiàng)目一 認(rèn)知審計(jì) ?審計(jì)人員王宏在對(duì) A公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票的金額與原合同規(guī)定金額有出入，發(fā)票比合同金額少 50000元。 ?A 公司接到發(fā)票后未曾發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并按發(fā)票金額付訖。以后，執(zhí)行該裝修業(yè)務(wù)的 B公司亦未繼續(xù)來討帳。 ?假定今后 B公司也聘請(qǐng)王宏審核他們的財(cái)務(wù)報(bào)表，王宏能否利用他掌握 A公司的審計(jì)資料，建議 B公司去向 A公司催討這一差額款？ 【 引導(dǎo)案例 5】 關(guān)于“保密” 29 項(xiàng)目一 認(rèn)知審計(jì) 30 具體要求：對(duì)客戶的責(zé)仸 —— 保密 ? 保密的信息范圍：所有客戶信息。 ? 保密的時(shí)間要求：不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。 ? 保密的人員范圍：包括助理人員和專家 ? 保密義務(wù)的豁免： 5種情況。 項(xiàng)目一 認(rèn)知審計(jì) 案例引入： ? ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦 V商業(yè)銀行2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于 2023年底與 V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 ? ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況： ?【 要求 】 請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)規(guī)定，以下情形是否對(duì) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成威脅，并簡(jiǎn)要說明理由。 項(xiàng)目一 認(rèn)知審計(jì) 32 仸務(wù)引例 6 ? V銀行降低 2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近 1/3，ABC事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本； ? ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì) V銀行下屬的 2個(gè)重要的分公司進(jìn)行審計(jì)，并以 審計(jì)范圍受限 為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。 ? 【 答案 】 威脅獨(dú)立性。 ? 由于 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到 V公司降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，形成外界壓力對(duì)獨(dú)立性的威脅。 項(xiàng)目一 認(rèn)知審計(jì) 33 具體要求：對(duì)客戶的責(zé)仸 — 收費(fèi)與傭金 ? 收費(fèi)依據(jù)及收費(fèi)方式： ? 禁止行為： ? （ 1）低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)： ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)如果低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)招攬業(yè)務(wù)將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨很大的時(shí)間和預(yù)算壓力， 往往導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn) ， 降低其服務(wù)質(zhì)量 ， 而且有可能削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性 。 項(xiàng)目一 認(rèn)知審計(jì) ?仸務(wù)引例 7： ?V商業(yè)銀行以 2023年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)； ?允諾給予其正在申請(qǐng)的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了 V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。 解析： V商業(yè)銀行允諾給予 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項(xiàng)構(gòu)成了 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶獲取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。 或有收費(fèi) 34 項(xiàng)目一 認(rèn)知審計(jì) 35 （ 2）或有收費(fèi)： ? 或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件 。 ? 或有收費(fèi)的危害：如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取收費(fèi)或多收費(fèi)，往往會(huì)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?，做出有違社會(huì)公眾利益的行為。 項(xiàng)目一 認(rèn)知審計(jì) 36 （ 3）支付或收取傭金 ? 基本原則 ? ①不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金； ? ②不得因向第三方推薦客戶而收取傭金； ? ③不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。 ? 傭金影響服務(wù)質(zhì)量和行業(yè)形象 項(xiàng)目一 認(rèn)知審計(jì) ?任務(wù)引例 8： ?A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有 V商業(yè)銀行的股票 100股，市值約 6000元。由于數(shù)額較小， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。 （答）影響。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有 V商業(yè)銀行的股票，與 V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。 37 項(xiàng)目一 認(rèn)知審計(jì) 38 ?項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益； ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)； ?項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系； ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶； ?審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商； ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排； ?在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤。 產(chǎn)生自身利益威脅的情形包括： 項(xiàng)目一 認(rèn)知審計(jì) ?任務(wù)引例 9： ?B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在 V商業(yè)銀行統(tǒng)計(jì)部從事統(tǒng)計(jì)工作，且非部門負(fù)責(zé)人。 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。 （答）不影響。 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，與其在統(tǒng)計(jì)部從事統(tǒng)計(jì)工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，但其妹妹的工作不會(huì)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，不損害審計(jì)獨(dú)立性。 39 項(xiàng)目一 認(rèn)知審計(jì) ?任務(wù)引例 10： ?由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在 V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試 V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。 （答）影響。 李先生協(xié)助測(cè)試 V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)將會(huì)導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)威脅，損害其獨(dú)立性。 40 項(xiàng)目一 認(rèn)知審計(jì) 41 具體要求：與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得同時(shí)從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。 ? （ 1）不能為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)； ? （ 2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不能擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)； ? （ 3）不能為同
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