我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀及提升對策研究(編輯修改稿)
2025-07-25 18:32 本頁面
【文章內容簡介】 ，獨立性也就是去了意義。客觀公正除了與獨立性具有密切聯(lián)系外，還有其自己的涵義?？陀^是指注冊會計師發(fā)表意見應具有可靠的依據(jù)，這些依據(jù)既可以是外部的，也可以是內部的；既可以是客戶提供的，也可以是注冊會計師自己在工作中形成的。公正是指注冊會計師在發(fā)表意見時必須保持不偏不倚的態(tài)度，不受各種人為因素的影響和干擾，完全根據(jù)自己的判斷來發(fā)表意見和做出決斷?？梢姡绻粋€意見或決斷是在獨立、客觀和公正的基礎上作出的，那么它的可靠程度就大大提高。所以，客觀公正和獨立性一樣已成為注冊會計師職業(yè)道德的基本要求。潔身自好要求注冊會計師不得利用自己的身份、地位和在執(zhí)業(yè)中所掌握的委托中掌握的資料和情況為自己及所在的會計師事務所謀取私利。注冊會計師應當做到潔身自好，否則就不可能保持應有的獨立性，也就不可能對被審計單位的會計報表發(fā)表客觀公正的審計意見。保密是對注冊會計師職業(yè)道德的基本要求，是注冊會計師對客戶的重要責任。我國的《注冊會計師法》和《職業(yè)道德基本準則》均規(guī)定：“注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益”。因此，嚴守機密要求注冊會計師（包括已脫離會計師事務所的原注冊會計師）對于執(zhí)業(yè)過程中得到的資料和情況，應當嚴格保守機密，除非得到委托單位的書面許可或者法律和職業(yè)貴任要求公布者外，不得將任何資料和情況提供或泄露給第三者，也不能將其用于私人目的。注冊會計師的一個顯著特征是承擔對于社會公眾的責任。一般來講，很難對一位注冊會計師的服務質量作出準確的評價，但人們有理由期望注冊會計師不僅是一位在人格上高尚清廉，而且在業(yè)務上也合格勝任的高級專門人才。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化而帶來的會計準則和審計實務的變化，要求注冊會計師不僅要有堅實的會計、審計、法律等的知識基礎，而且應能迅速適應不斷變化的社會經(jīng)濟環(huán)境，不斷進行知識更新，不斷探索新的業(yè)務，始終保持合格勝任的專業(yè)技術能力。由于注冊會汁師事業(yè)是一個責任重大的行業(yè)，這就要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須小心謹慎、高度負責。注冊會計師承辦任何業(yè)務時應保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，不得接受其不能勝任的業(yè)務委托，保持高度的責任感，不得對未來事項的可實現(xiàn)程度作出任何保證，注冊會計師在簽發(fā)審計報告時，應該建立在獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎上，行文措辭要小心謹慎，并對所出具的審計報告負責。注冊會計師事業(yè)的成功與否，在很大程度上取決于公眾的信任程度。如是失去公眾的信賴，注冊會計師就會失去其存在的價值，其工作也就變得毫無意義，公眾的信賴，只能由注冊會計師自己去爭取。公平競爭是市場經(jīng)濟條件下任何職業(yè)發(fā)展所必須具備的條件，注冊會計師行業(yè)客觀上是一個競爭激烈的行業(yè)，但注冊會汁師行業(yè)本質上又不是一個唯利是圖的行業(yè)，而是一個需要同業(yè)之間相互尊重、團結合作的行業(yè)，同業(yè)之間能否保持一定的良好關系，能否做到公平競爭，關系到整個職業(yè)界在社會公眾中的形象和信普。公平競爭，要求一個注冊會計師及事務所不得詆毀同行，或以無原則的降低審計收費，或向他人支付傭金，或刊登虛偽、足以引起公眾誤解的廣告等不正當手段爭奪其他事務所的客戶；禁止會計師事務所搞地區(qū)封鎖、行業(yè)壟斷，通過任何方式或以任何理甴對到本地區(qū)、本行業(yè)執(zhí)業(yè)的注冊會計師進行干撓和排斥。 3 我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及原因分析 我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀現(xiàn)實生活中的一些財務造假事件，從側面反映出日前我國注冊會計師職業(yè)道德水準有待進一步提高，審計職業(yè)道德提高的緊迫性已引起社會、政府以及學者們的廣泛關注。2001年12月25日，國家審計署公布了對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所實施質量檢查的結果。在被抽查的32份審計報告中，有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，涉及41名注冊會計師，造假金額達70多億元。另據(jù)2005年公布的《中華人民共和國財政部會計信息質量檢查公告(第十一號)》顯示，2004年財政部對5家具有證券期貨相關業(yè)務許可證(以下簡稱證券業(yè)資格)的會計師事務所和13家中小會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量進行了重點檢查，并抽查了55家相關企業(yè)的會計信息質量。在被抽查的55家相關企業(yè)中，10家上市公司為粉飾業(yè)績，不同程度地存在會計信息質量問題，并因此受到了處罰，這些公司包括了黃山旅游、京東方、ST金帝、錦化氯堿、渤海物流等。同時，為這10家上市公司提供審計服務的會計師事務所在審計中存在審計程序不到位、收集審計證據(jù)不充分等問題，特別是對一些上市公司利用關聯(lián)方交易虛增利潤、避免連續(xù)虧損等問題，缺乏應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?。以上事例和?shù)據(jù)反映了我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀，說明不少會計師事務所及其注冊會計師存在著較為嚴重的職業(yè)道德缺失問題。（1）執(zhí)業(yè)不規(guī)范注冊會計師應該嚴格按照審計執(zhí)業(yè)準則流程執(zhí)業(yè)，不能因為經(jīng)濟利益而節(jié)約成本而降低審計證據(jù)的收集。而目前注冊會計師執(zhí)業(yè)不規(guī)范帶有很大的隨意性和依靠性，不能保持獨立、客觀、公正的立場，甚至無視職業(yè)道德的約束，隨意出具虛假的驗資與審計報告?？陀^地講，注冊會計發(fā)表審計意見一般主要是依靠注冊會計師的主觀職業(yè)經(jīng)驗判斷，在這個判斷的過程中由于主觀方面的原因就有可能帶有很大的隨意性，這樣便可能影響注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立、客觀、公正
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