【文章內(nèi)容簡介】 的利益或關(guān)系。 61 ? 基本要求 — 合并與收購 如果會計師事務(wù)所在合并或收購生效日前不能的終止目前存在的利益或關(guān)系，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)： 評價不利影響的嚴(yán)重程度； 與治理層討論，如果治理層要求會計師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，只有在滿足下列條件時，會計師事務(wù)所才能同意： （一）在合并或收購生效日起的六個月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益或關(guān)系； （二）存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計項目組成員，也不得負(fù)責(zé)項目質(zhì)量控制復(fù)核； （三）擬采取適當(dāng)?shù)倪^渡性措施，并就此與治理層討論。 62 基本要求 合并與收購 在合并或收購生效日之前，會計師事務(wù)所可能已經(jīng)完成審計業(yè)務(wù)的大部分工作，并將在短期內(nèi)能夠完成剩余的工作。在這種情況下，如果治理層要求會計師事務(wù)所完成審計業(yè)務(wù)，但仍存在需要終止的利益或關(guān)系，那么只有滿足以下條件時，注冊會計師才可以同意： 已經(jīng)評價了由該利益或關(guān)系產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程 度，并與治理層討論了評價結(jié)果； 存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計項目組成員， 也不得負(fù)責(zé)項目質(zhì)量控制復(fù)核； 擬采取適當(dāng)?shù)倪^渡性措施，并就此與治理層討論； 除了完成該審計業(yè)務(wù)，不再接受該客戶的審計委托。 63 基本要求 合并與收購 在處理以往和目前存在的利益或關(guān)系時，即使遵守了所有規(guī)定，會計師事務(wù)所仍應(yīng)確定利益或關(guān)系產(chǎn)生的不利影響是否非常嚴(yán)重，以致客觀和公正原則受到損害。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄在合并或收購生效日前不能終止的利益或關(guān)系，包括： 不能終止利益或關(guān)系的原因； 采取的過渡性措施； 與治理層討論的結(jié)果； 以往和目前存在的利益或關(guān)系，并未對客觀和公正原則造成損害的理由。 64 基本要求 — 其他方面的考慮 注冊會計師可能無意中違反了獨立性的規(guī)定，在以下情形下，通常不被視為損害獨立性： 會計師事務(wù)所具有維護獨立性的適當(dāng)質(zhì)量控制政策和程序； 能夠立即糾正發(fā)現(xiàn)的違規(guī)情況，并采取必要的措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)決定是否就該情況與治理層討論。 65 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 經(jīng)濟利益 66 經(jīng)濟利益 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不應(yīng)當(dāng)在下列實體擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益： 審計客戶； 可以對審計客戶施加控制的實體，且審計客戶 對該實體重要。 67 經(jīng)濟利益 項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中不應(yīng)當(dāng)擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。 會計師事務(wù)所中為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬在審計客戶中不應(yīng)當(dāng)擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，除非該合伙人或管理人員參與程度極低。 68 經(jīng)濟利益 以下在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益的主要近親屬，只要取得該經(jīng)濟利益是主要近親屬作為審計客戶的員工所享受的權(quán)利，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，不被視為損害獨立性： 執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所在分部的其他合伙人的主要近親屬； 向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)的合伙人的主要近親屬； 管理層的主要近親屬。 如果該主要近親屬擁有或取得了處置該經(jīng)濟利益的權(quán)利，或者在股票期權(quán)中，有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益。 69 經(jīng)濟利益 如果審計客戶在某一實體擁有經(jīng)濟利益，會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬也在該實體擁有經(jīng)濟利益，如果該經(jīng)濟利益對任何一方都重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，將對會計師事務(wù)所的獨立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｒ虼?，會計師事?wù)所不得擁有此類經(jīng)濟利益。 70 經(jīng)濟利益 如果會計師事務(wù)所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬獲得不允許擁有的直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（例如，通過繼承、饋贈或由于合并產(chǎn)生）。則應(yīng)當(dāng)采取下列措施： 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部直接經(jīng)濟利益或處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大。 如果非審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)盡快處置全部直接經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，在完成處置該經(jīng)濟利益前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施。 71 經(jīng)濟利益 不利影響可能產(chǎn)生于： 審計項目組成員知悉其主要近親屬或其他個人（例 如在會計師事務(wù)所的專家或親密的朋友）在審計客戶中擁 有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。 會計師事務(wù)所的退休福利計劃在審計客戶中擁有直 接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或主要近親屬在某 一實體中擁有經(jīng)濟利益，審計客戶的董事、高級管理人員 或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益。 72 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 商業(yè)關(guān)系 73 商業(yè)關(guān)系 會計師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)與審計客戶或其管理層存在商業(yè)關(guān)系，除非經(jīng)濟利益對會計師事務(wù)所、審計客戶或其管理層均不大重大且商業(yè)關(guān)系不重要。 如果商業(yè)關(guān)系涉及某一審計項目組成員，且此類經(jīng)濟利益和商業(yè)關(guān)系重大，該成員應(yīng)當(dāng)調(diào)離審計項目組。 如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其管理層之間存在商業(yè)關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 74 商業(yè)關(guān)系 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務(wù)，如果交易按照正常的商業(yè)程序進行且是公平的，通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。 某些性質(zhì)特殊或金額較大的交易，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施。 75 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 家庭和私人關(guān)系 76 家庭和私人關(guān)系 如果審計項目組成員的主要近親屬擔(dān)任下列職務(wù)或在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任下列職務(wù)，則只有通過將該成員調(diào)離審計項目組才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平： 審計客戶的董事或高級管理人員； 所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的員工。 77 家庭和私人關(guān)系 如果審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠?qū)υ摽蛻舻呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 78 家庭和私人關(guān)系 如果審計項目組成員的其他近親屬擔(dān)任下列職位，將對獨立性產(chǎn)生不利影響： 審計客戶的董事或高級管理人員； 所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的員工。 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 79 家庭和私人關(guān)系 如果審計項目組成員與審計客戶的員工有密切關(guān)系，且該員工擔(dān)任下列職務(wù)，將對獨立性產(chǎn)生不利影響： 審計客戶的董事或高級管理人員； 所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的員工。 審計項目組成員在知悉此類關(guān)系后，應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所的政策和程序進行咨詢。 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 80 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 81 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入了審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)徲嬁蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的員工，除非滿足下列條件，否則將被視為損害獨立性： 前任成員或合伙人無權(quán)從會計師事務(wù)所獲取報酬或福利。除非按照預(yù)先確定的固定金額支付報酬或福利，且未付金額對會計師事務(wù)所不重要； 前任成員或合伙人未繼續(xù)參與且在外界看來未 繼續(xù)參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營或?qū)I(yè)活動。 82 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 如果在會計師事務(wù)所與審計項目前任成員之間已經(jīng)沒有重要聯(lián)系，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計項目成員在與審計客戶進行聘用協(xié)商時向會計師事務(wù)所通報。在接到通報時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 83 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入了審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的員工，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該公眾利益實體發(fā)布的已審計財務(wù)報表涵蓋的期間不少于十二個月。 如果由于企業(yè)合并的原因，會計師事務(wù)所前任高級合伙人、關(guān)鍵審計合伙人擔(dān)任董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的員工，在滿足一定條件時，不被視為獨立性受到損害。 84 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 關(guān)鍵審計合伙人包括： 項目合伙人； 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員； 審計項目組中負(fù)責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項做出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。 其他審計合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計重要子公司或分支機構(gòu)的項目合伙人。 85 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 項目合伙人：是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在報告上簽字的合伙人。在有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所，項目合伙人是指主任會計師、副主任會計師或具有同等職位的高級管理人員。 如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在業(yè)務(wù)報告上簽字，中國注冊會計師職業(yè)道德守則對項目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師 。 86 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 特定時期 對于關(guān)鍵審計合伙人來說，如