注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任(編輯修改稿)
2025-02-14 01:47 本頁面
【文章內容簡介】 工作。 注冊會計師由于受自身專業(yè)能力的限制，對于許多重要的審計領域，如房地產(chǎn)項目的完工程度、礦山儲量、農(nóng) (林、水 )產(chǎn)品存貨數(shù)量和質量的確定、生物 (制藥 )及 IT等高科技產(chǎn)業(yè)、一些復雜的生產(chǎn)工藝過程和化學反應等，必須借助專家的工作，才能保證審計結果的客觀性和真實性。 20 ? 案例 1：銀廣夏。 ? 銀廣夏自 1998年至 2022年期間累計虛構銷售收入，少計費用 ，導致虛增利。在銀廣夏事件中 ,中天勤會計師事務所對于銀廣夏公司鼓吹的二氧化碳超臨界萃取技術根本不熟悉，而且在未聘請專家的情況下，就對銀廣夏 1999年和 2022年度會計報表出具了嚴重失實的無保留意見的審計報告。案發(fā)后，銀廣夏被專家調查后認為是 “ 不可能的產(chǎn)品、不可能的價格、不可能的產(chǎn)量 ” 。所以，如果沒有專家的協(xié)助，一般的注冊會計師不可能獲取滿意的審計結果。 21 具體要求：對客戶的責任 —— 保密 ? 保密的信息范圍：所有客戶信息。 ? 保密的時間要求：不因業(yè)務約定的終止而終止。 ? 保密的人員范圍：包括助理人員和專家 ? 保密義務的豁免：三種情況。 22 具體要求：對客戶的責任 — 收費與傭金 ? 收費依據(jù)及收費方式： ? 禁止行為： ? （ 1）低價競爭： ? 注冊會計師行業(yè)如果低價競爭招攬業(yè)務將使注冊會計師面臨很大的時間和預算壓力 ， 往往導致服務質量達不到標準 ，降低其服務質量 ， 而且有可能削弱注冊會計師的獨立性 。 23 ? 練習： 由于 V公司降低 2022年度財務報表審計費用近 1/3，導致 ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本， ABC會計師事務所決定不再對 V公司下屬的 2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。 ? 【 要求 】 請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，該種情形是否對 ABC會計師事務所的獨立性造成威脅，并簡要說明理由。 24 ? 【 答案 】 威脅獨立性。由于 ABC會計師事務所受到 V公司降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍，形成外界壓力對獨立性的威脅。 25 ? （ 2） 或有收費： ? 或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件 。 ? 或有收費的危害：如果會計師事務所的收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲取收費或多收費，往往會發(fā)表不恰當?shù)囊庖?，做出有違社會公眾利益的行為。 26 ? （ 3）支付或收取傭金 ? 基本原則 ? ①不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金； ? ②不得因向第三方推薦客戶而收取傭金； ? ③不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金。 ? 傭金影響服務質量和行業(yè)形象 27 具體要求：與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作 ? 注冊會計師不得同時從事與提供專業(yè)服務不相容的業(yè)務、職業(yè)或活動。 ? （ 1）不能為上市公司同時提供編制財務報表和審計服務； ? （ 2）會計師事務所的高級管理人員或員工不能擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關鍵管理職務； ? （ 3）不能為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務。 28 具體要求：對同行的責任 —— 前后任溝通 ? 基本原則：在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托。 ? 溝通的必要性：避免客戶購買審計意見 ? 溝通的過程： ?
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