注冊會計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任(編輯修改稿)
2025-02-14 01:47 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 工作。 注冊會計(jì)師由于受自身專業(yè)能力的限制，對于許多重要的審計(jì)領(lǐng)域，如房地產(chǎn)項(xiàng)目的完工程度、礦山儲量、農(nóng) (林、水 )產(chǎn)品存貨數(shù)量和質(zhì)量的確定、生物 (制藥 )及 IT等高科技產(chǎn)業(yè)、一些復(fù)雜的生產(chǎn)工藝過程和化學(xué)反應(yīng)等，必須借助專家的工作，才能保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和真實(shí)性。 20 ? 案例 1：銀廣夏。 ? 銀廣夏自 1998年至 2022年期間累計(jì)虛構(gòu)銷售收入，少計(jì)費(fèi)用 ，導(dǎo)致虛增利。在銀廣夏事件中 ,中天勤會計(jì)師事務(wù)所對于銀廣夏公司鼓吹的二氧化碳超臨界萃取技術(shù)根本不熟悉，而且在未聘請專家的情況下，就對銀廣夏 1999年和 2022年度會計(jì)報(bào)表出具了嚴(yán)重失實(shí)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。案發(fā)后，銀廣夏被專家調(diào)查后認(rèn)為是 “ 不可能的產(chǎn)品、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)量 ” 。所以，如果沒有專家的協(xié)助，一般的注冊會計(jì)師不可能獲取滿意的審計(jì)結(jié)果。 21 具體要求：對客戶的責(zé)任 —— 保密 ? 保密的信息范圍：所有客戶信息。 ? 保密的時(shí)間要求：不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。 ? 保密的人員范圍：包括助理人員和專家 ? 保密義務(wù)的豁免：三種情況。 22 具體要求：對客戶的責(zé)任 — 收費(fèi)與傭金 ? 收費(fèi)依據(jù)及收費(fèi)方式： ? 禁止行為： ? （ 1）低價(jià)競爭： ? 注冊會計(jì)師行業(yè)如果低價(jià)競爭招攬業(yè)務(wù)將使注冊會計(jì)師面臨很大的時(shí)間和預(yù)算壓力 ， 往往導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn) ，降低其服務(wù)質(zhì)量 ， 而且有可能削弱注冊會計(jì)師的獨(dú)立性 。 23 ? 練習(xí)： 由于 V公司降低 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近 1/3，導(dǎo)致 ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本， ABC會計(jì)師事務(wù)所決定不再對 V公司下屬的 2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。 ? 【 要求 】 請根據(jù)中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，該種情形是否對 ABC會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成威脅，并簡要說明理由。 24 ? 【 答案 】 威脅獨(dú)立性。由于 ABC會計(jì)師事務(wù)所受到 V公司降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，形成外界壓力對獨(dú)立性的威脅。 25 ? （ 2） 或有收費(fèi)： ? 或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件 。 ? 或有收費(fèi)的危害：如果會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會計(jì)師為了獲取收費(fèi)或多收費(fèi)，往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?，做出有違社會公眾利益的行為。 26 ? （ 3）支付或收取傭金 ? 基本原則 ? ①不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金； ? ②不得因向第三方推薦客戶而收取傭金； ? ③不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。 ? 傭金影響服務(wù)質(zhì)量和行業(yè)形象 27 具體要求：與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 ? 注冊會計(jì)師不得同時(shí)從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。 ? （ 1）不能為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)； ? （ 2）會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或員工不能擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)； ? （ 3）不能為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計(jì)服務(wù)。 28 具體要求：對同行的責(zé)任 —— 前后任溝通 ? 基本原則：在接受委托前，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，以確定是否接受委托。 ? 溝通的必要性：避免客戶購買審計(jì)意見 ? 溝通的過程： ?
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