注冊會計師職業(yè)道德(2)(編輯修改稿)
2025-02-14 02:04 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 成員的職責 防范措施 密切關系 —— （ 1）（ 2） 密切關系 —— （ 3） 甲某 會計師事務所 重要交往 嚴重影響 沒有 防范措施 沒有 重要交往 不利影響存在與否 及其嚴重程度的判斷 ① 甲某在客戶中的職位； ②甲某在其工作中與項目組交往的程度； ③甲某離開會計師事務所的時間長短； ④甲某以前在項目組或會計師事務所中的角色 防范措施 ① 修改審計計劃； ②向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗更 豐富的人員； ③由審計項目組以外的注冊 會計師復核前任審計項目組 成員已執(zhí)行的工作。 密切關系 —— （ 5） 防范措施： （ 1）將該人員輪換出審計項目組； （ 2）由審計項目組以外的注冊會計師復核該人員已執(zhí)行的工作； （ 3）定期對該業(yè)務實施獨立的質(zhì)量復核。 如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人（統(tǒng)稱： 關鍵審計合伙人 ）的 任期時間不得超過五年 。在 任期結束后的兩年內(nèi) ，也不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵合伙人，也不得就有關技術或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢。 （ 5）外在壓力 ①會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅； ②審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務； ③客戶威脅將起訴會計師事務所； ④會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍； ⑤由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力； ⑥會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。 （ 1）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施 《 注冊會計法 》 、 《 注冊會計師繼續(xù)教育制度 》 、《 會計師事務所審計和監(jiān)督暫行辦法 》 、 《 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 》 （ 2）在具體工作中采取的防范措施 ? 會計師事務所層面的防范措施 ? 具體業(yè)務層面的防范措施 三、應對不利影響的防范措施 1． 接 受 客 戶 關 系 識別 （ 1）關系與情形 ① 客戶的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信 ②客戶是否涉足非法活動 (如洗錢 ) ③ 客戶是否存在可疑的財務報告 （ 2）對誠信原則和良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響 評價 不利影響的嚴重程度 防范 (1)對客戶及其主要股東、關鍵管理人員、治理層和負責經(jīng)營活動的人員進行了解 (2)要求客戶對完善公司治理結構或內(nèi)部控制作出承諾 四、專業(yè)服務委托 2．承 接 業(yè) 務 識別 （ 1）關系與情形 僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務 （ 2） 對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生不利影響 評價 不利影響的嚴重程度 防范 (1)了解客戶的業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營的復雜程度，以及所在行業(yè)的情況 (2)了解專業(yè)服務的具體要求和業(yè)務對象，以及注冊會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍 (3)了解相關監(jiān)管要求或報告要求 (4)分派足夠的具有勝任能力的員工 (5)必要時利用專家的工作 (6)就執(zhí)行業(yè)務的時間安排與客戶達成一致意見 (7)遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務 客 戶 變 更 識別 （ 1）關系與情形 注冊會計師應當確定應否承擔該業(yè)務 （變更委托的理由） （ 2） 對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生不利影響 評價 不利影響的嚴重程度 應對 (1)當應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通 (2)要求前任注冊會計師提供已知悉的相關事實或情況， (3)從其他渠道獲取必要的信息 注冊會計師在與前任注冊會計師溝通前，應當征得客戶的同意。 五、利益沖突 會計師 事務所 客戶 利益沖突 會計師 事務所 客戶 A 客戶 B 利益 沖突 同業(yè)競爭 訴訟 債權債務 會計師 事務所 客戶 A 客戶 B 利益 沖突 同業(yè) 競爭 ? 防范措施： 告知客戶，征得同意 同意 不同意 為多方服務 終止其中一方服務 防范措施 分派不同的項目組 實施保密程序 復核防范措施的執(zhí)行情況 六、應客戶要求提供第二次意見 如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎，或依據(jù)的證據(jù)不充分，則可能對 專業(yè)勝任能力和應有的關注 原則產(chǎn)生不利影響。 客戶 會計師 事務所 A 會計師 事務所 B 特定交易 或事項 1會計處理 2發(fā)表意見 3要求對特定 事項發(fā)表意見 4提供第 二次意見 防范措施： （ 1）征得客戶同意與前任注冊會計師溝通； （ 2）在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性； （ 3）向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師
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