【文章內(nèi)容簡介】 分披露。3．352 長期借款（1）審計目標①確定長期借款借入、償還及計息的記錄是否完整；②確定長期借款的年末余額是否正確；③確定長期借款在會計報表上的披露是否充分。（2）審計程序①獲取或編制長期借款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳核對相符；②對年度內(nèi)增加的長期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款 期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄進行核對；③向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款；④對年度內(nèi)減少的長期借款，檢查相關(guān)會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額；⑤檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn) 列流動負債；⑥復(fù)核已計借款利息是否正確，如有未計利息應(yīng)作出記錄，必要時進行適當調(diào)整，長期借款利息資本 化的會計處理是否正確；（7）檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按進行會計處理；⑧驗明長期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。3．353 應(yīng)付債券（1）審計目標①確定應(yīng)付債券發(fā)行、償還及計息的記錄是否完整；②確定應(yīng)付債券的年末余額是否正確；③確定應(yīng)付債券在會計報表上的披露是否充分。（2）審計程序①獲取或編制應(yīng)付債券明細表，列示債券面值、票面利率、債券溢價或折額、本年度增減變動情況，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②審閱債券發(fā)行的授權(quán)批準手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；③檢查應(yīng)計利息的計算是否準確，會計處理及利息資本化是否正確；④檢查溢價或折價的攤銷額的計算是否準確，會計處理是否正確；⑤檢查對到期債券償還的會計處理是否正確；⑥檢查一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券是否轉(zhuǎn)列流動負債；⑦驗明應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。3．354 長期應(yīng)付款（1）審計目標①確定長期應(yīng)付款的發(fā)生、償還及計息的記錄是否完整；②確定長期應(yīng)付款的年末余額是否正確；③確定長期應(yīng)付款在會計報表上的披露是否充分。（2）審計程序①獲取或編制長期應(yīng)付款明細表，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②審閱融資租賃的授權(quán)批準手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；③向債權(quán)人函證重大的長期應(yīng)付款；④檢查融資租賃應(yīng)計利息的計算是否準確，會計處理是否正確；⑤檢查與長期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進行了會計處理；⑥檢查一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款是否轉(zhuǎn)列流動負債；⑦驗明長期應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。3．36 所有者權(quán)益類項目的實質(zhì)性測試3．361 實收資本（1）審計目標①確定實收資本的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；②確定實收資本年末余額是否正確；③確定實收資本在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序①檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時間繳付出資額，其出資額是否業(yè)經(jīng)中國注冊會計師驗 證，已驗資者，應(yīng)查閱驗資報告；②以外幣出資的，檢查其實收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額的會計處理是否正確；③檢查實收資本增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協(xié)議及有關(guān)法律性文件的規(guī) 定一致；④驗明實收資本是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。3．362 資本公積（1）審計目標①確定資本公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；②驗證確定資本公積年末余額是否正確；③確定資本公積在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序①檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會計記錄和原始憑證，以確認其增減變動的合法性和正確性；②檢查折算差額的會計處理是否正確；③驗證接受的實物捐贈是否按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價值入帳；④驗證對財產(chǎn)價值進行重估產(chǎn)生的增值是否經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等機構(gòu)確認，其會計處理是否正確；⑤驗證資本公積轉(zhuǎn)增實收資本是否經(jīng)授權(quán)批準；⑥驗明資本公積是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。3．363 盈余公積（1）審計目標①確定盈余公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；②確定盈余公積年末余額是否正確；（3）確定盈余公積在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序①獲取或編制盈余公積明細表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細帳和 總帳的余額核對相符；②對盈余公積各明細項目的發(fā)生額，逐項審查其原始憑證；③檢查盈余公積各明細項目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定；④檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；⑤檢查動用公益金舉辦集體福利設(shè)施是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加公積金；⑥驗明盈余公積是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。3．364 未分配利潤（1）審計目標①確定未分配利潤增減變動的記錄是否完整；②確定未分配利潤年末余額是否正確；③確定未分配利潤在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序①檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會紀要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配 數(shù)額是否正確；②根據(jù)審計結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)；③驗明未分配利潤是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。3．37 損益類項目的實質(zhì)性測試3．371 產(chǎn)品銷售收入（1）審計目標①確定產(chǎn)品銷售收入的記錄是否完整；②確定產(chǎn)品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準，并及時入帳；③確定產(chǎn)品銷售收入發(fā)生額是否正確；④確定產(chǎn)品銷售收入在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序①獲取或編制產(chǎn)品銷售收入明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否準確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②將本年度的銷售收入與上年度的銷售收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否正常，并 分析異常變動的原因；（3）比較本年度各月各種產(chǎn)品銷售收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重 大波動的原因；④抽查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證（發(fā)票、運貨單據(jù)等），并追查至記帳憑證及明細帳，確定銷售收入是否 真實，銷售記錄是否完整；⑤實施截止日測試，抽查資產(chǎn)負債表日前后的銷售收入與退貨記錄，檢查銷售業(yè)務(wù)的會計處理有無跨 年度現(xiàn)象，對跨年度的重大銷售項目應(yīng)予以調(diào)整；⑥結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應(yīng)收帳款的函詢程序，查明有無未經(jīng)認可的大額銷售；⑦檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進行了會計處理；⑧檢查以外幣結(jié)算的產(chǎn)品銷售收入的折算方法是否正確；（9）驗明產(chǎn)品銷售收入是否在損益表上恰當披露。3．372 產(chǎn)品銷售成本（1）審計目標①確定產(chǎn)品銷售成本的記錄是否完整；②確定產(chǎn)品銷售成本的計算是否正確；③確定產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比；④確定產(chǎn)品銷售成本在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序①直接材料成本：抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理 和適當，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接材料費用相符；分析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因；抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適 當?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入帳；對采用定額成本或標準成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并 查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內(nèi)有無重大變更。②直接人工成本：抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理 和適當，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接人工費用相符；將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明其異常變動的原因；分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因；結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確；對采用標準成本法的，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工 的標準成本在本年度內(nèi)有無重大變動。③制造費用：獲取或編制制造費用匯總表，并與明細帳、總帳核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項 目是否合理；審閱制造費用的明細帳，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計事項，如有， 則應(yīng)追查至記帳憑證及原始憑證；必要時，對制造費用實施截止日測試，即檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的制造費用明細帳及其憑證，確 定有無跨期入帳的情況；對于采用標準成本法的，應(yīng)抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制 造費用差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。④產(chǎn)品銷售成本：獲取或編制產(chǎn)品銷售成本明細表，與明細帳和總帳核對相符；