【正文】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名、蓋章）中國(guó) 北京 19年月日33 / 33。在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù) 責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。出具拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段前另設(shè)說(shuō)明段，以說(shuō)明所持拒絕表示意見(jiàn)的理由，并在意 見(jiàn)段中使用由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制、由于無(wú)法實(shí)施必要審計(jì)程序、由于無(wú)法獲取必要審計(jì)證 據(jù)、我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表意見(jiàn)等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。出具否定意見(jiàn)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段之前另設(shè)說(shuō)明段，說(shuō)明所持否定意見(jiàn)的理由，并在意見(jiàn)段中使用由 于上述問(wèn)題造成的重大影響、由于受到前段所述事項(xiàng)的影響等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。出具保留意見(jiàn)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段之前另設(shè)說(shuō)明段，以說(shuō)明所持保留意見(jiàn)的理由，并在意見(jiàn)段中使 用除存在上述問(wèn)題以外、除上述問(wèn)題造成的影響以外或除上述情況待定以外等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。出具無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告時(shí)，應(yīng)以我們認(rèn)為作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用在所有重大方面公允地反映 了等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。5．22 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)可分為無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)。為明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，審計(jì)報(bào)告通常由兩名承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽章。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要，可以在意見(jiàn)段之 后，增加對(duì)重要事項(xiàng)的說(shuō)明。（5）說(shuō)明段：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)在范圍段與意見(jiàn)段之間增加 說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明所持意見(jiàn)的理由及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。④已實(shí)施的主要審計(jì)程序：審計(jì)報(bào)告應(yīng)在范圍段內(nèi)說(shuō)明所實(shí)施的主要審計(jì)程序，一般描述為：在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn) 為必要的審計(jì)程序。②會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任：審計(jì)報(bào)告應(yīng)在范圍段內(nèi)明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，一般描述為：這些會(huì)計(jì)報(bào)表由公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表表示審計(jì)意見(jiàn)。（2）收件人：審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，并載明其全稱(chēng)。5．15 注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得以拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 代替。5．13 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎地作出專(zhuān)業(yè)判斷，以確定審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型和措辭。5．審計(jì)報(bào)告5．1 審計(jì)報(bào)告的編制要求5．11 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施總體性復(fù)核，并按照《獨(dú)立審計(jì) 具體準(zhǔn)則第7號(hào)＆0；＆0；審計(jì)報(bào)告》的要求，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)。4．544 如果管理當(dāng)局拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為是必要的聲明，可將其視為是對(duì)其審查范圍的一種限 制。4．542 管理當(dāng)局聲明書(shū)應(yīng)包括以下基本要素：（1）標(biāo)題：公司管理當(dāng)局聲明書(shū)；（2）抬頭：致注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或呈會(huì)計(jì)師事務(wù)所）；（3）正文：根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要求聲明的內(nèi)容，列出各項(xiàng)聲明；（4）日期：被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)的日期應(yīng)與審計(jì)報(bào)告的日期一致，以防日期不一致而可能發(fā)生 誤差；（5）簽章：被審計(jì)單位管理當(dāng)局主要負(fù)責(zé)人簽名并加蓋被審計(jì)單位公章。說(shuō)明擬出具的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型。說(shuō)明在審計(jì)過(guò)程中所采用的審計(jì)方法、獲取的審計(jì)證據(jù)、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的余額或發(fā)生 額、不符事項(xiàng)的調(diào)整或未調(diào)整的理由、關(guān)聯(lián)交易、務(wù)承諾、期后事項(xiàng)以及需要主任會(huì)計(jì)師注意的其他重大 事項(xiàng)等。闡述被審計(jì)單位背景信息及重要會(huì)計(jì)政策的變更情況，審計(jì)計(jì)劃在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生重大偏 差的原因等。4．53 審計(jì)總結(jié)4．531 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)外勤工作后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)，概括地說(shuō)明審 計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況以及審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。4．52 未調(diào)整事項(xiàng)的處理4．521 被審計(jì)單位未采納調(diào)整建議時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)未接受調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行整理，并作出書(shū)面記錄 （包括未接受的理由）。如果被審計(jì)單位采納調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)據(jù)以編制試算平 衡工作底稿。4．512 調(diào)整建議通常以調(diào)整分錄匯總表或?qū)徲?jì)差異匯總表的形式提出。4．5 完成審計(jì)外勤工作4．51 向委托人提出調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的建議4．511 在審計(jì)報(bào)告編制之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位介紹審計(jì)情況。4．3 關(guān)注或有損失（1）審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止各次董事會(huì)紀(jì)要，確定是否存在未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾 紛、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保等或有損失事項(xiàng)；（2）會(huì)同管理當(dāng)局商討或向其詢(xún)問(wèn)在確定、評(píng)價(jià)與控制或有負(fù)債方面的有關(guān)方針政策和工作程序；（3）向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或律師了解對(duì)結(jié)帳日就已存在的、以及結(jié)帳日后發(fā)生的重大法律訴訟；（4）向管理當(dāng)局索取關(guān)于或有損失事項(xiàng)的聲明書(shū)；（5）驗(yàn)明或有損失事項(xiàng)是否已作充分披露。4．完成審計(jì)工作4．1 審核關(guān)聯(lián)交易（1）檢查被審計(jì)單位與其關(guān)聯(lián)公司發(fā)生的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)，并函證；（2）檢查被審計(jì)單位與其關(guān)聯(lián)公司發(fā)生的收入和費(fèi)用，其作價(jià)是否公平、合理，憑證手續(xù)是否齊全，是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)；（2）對(duì)重大的關(guān)聯(lián)交易，逐項(xiàng)追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；（4）向管理當(dāng)局索取關(guān)聯(lián)交易聲明書(shū)；（5）驗(yàn)明關(guān)聯(lián)交易是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露。⑤檢查以前年度損益調(diào)整對(duì)企業(yè)所得稅的影響。④根據(jù)審計(jì)結(jié)果和稅法規(guī)定，計(jì)算本年永久性差異和時(shí)間性差異，確定應(yīng)納稅所得額。②確定應(yīng)納稅所得額，核實(shí)本年應(yīng)交所得稅。3．382 所得稅（1）審計(jì)目標(biāo)①確定企業(yè)所得稅的記錄是否完整；②確定企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確；③確定企業(yè)所得稅在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。3．381 以前年度損益調(diào)整（1）審計(jì)目標(biāo)①確定以前年度損益調(diào)整的記錄是否完整；②確定以前年度損益調(diào)整的計(jì)算是否正確；③確定以前年度損益調(diào)整在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。3．380 營(yíng)業(yè)外支出（1）審計(jì)目標(biāo)①確定營(yíng)業(yè)外支出的記錄是否完整；②確定營(yíng)業(yè)外支出的計(jì)算是否正確；③確定營(yíng)業(yè)外支出在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。3．379 營(yíng)業(yè)外收入（1）審計(jì)目標(biāo)①確定營(yíng)業(yè)外收入的記錄是否完整；②確定營(yíng)業(yè)外收入的計(jì)算是否正確；③確定營(yíng)業(yè)外收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。3．378 投資收益（1）審計(jì)目標(biāo)①確定投資收益的記錄是否完整；②確定投資收益的計(jì)算是否正確；（3）確定投資收益在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。3．377 財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）審計(jì)目標(biāo)①確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的記錄是否完整；②確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算是否正確；③確定財(cái)務(wù)費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。3．376 管理費(fèi)用（1）審計(jì)目標(biāo)①確定管理費(fèi)用的記錄是否完整；②確定管理費(fèi)用的計(jì)算是否正確；③確定管理費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。3．375 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（1）審計(jì)目標(biāo)①確定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的記錄是否完整；②確定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算是否正確；③確定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。3．374 產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加（1）審計(jì)目標(biāo)①確定產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加的記錄是否完整；②確定產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加的計(jì)算是否正確；③確定產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否適當(dāng)。3．373 產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用（1）審計(jì)目標(biāo)①確定產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用的記錄是否完整；②確定產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用的計(jì)算是否正確；③確定產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。④產(chǎn)品銷(xiāo)售成本：獲取或編制產(chǎn)品銷(xiāo)售成本明細(xì)表，與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；編制生產(chǎn)成本及銷(xiāo)售成本倒軋表，與總帳核對(duì)相符；分析比較本年度與上年度產(chǎn)品銷(xiāo)售成本總額，以及本年度各月份的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本金額，如有重大波動(dòng) 和異常情況，應(yīng)查明原因；結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷(xiāo)售收入配比；檢查銷(xiāo)售成本帳戶(hù)中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷(xiāo)售退回、委托代銷(xiāo)商品）是否有其充分理由。②直接人工成本：抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理 和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符；將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常變動(dòng)的原因；分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因；結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接人工 的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。3．372 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本（1）審計(jì)目標(biāo)①確定產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的記錄是否完整；②確定產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的計(jì)算是否正確；③確定產(chǎn)品銷(xiāo)售成本與產(chǎn)品銷(xiāo)售收入是否配比；④確定產(chǎn)品銷(xiāo)售成本在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。3．37 損益類(lèi)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試3．371 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入（1）審計(jì)目標(biāo)①確定產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的記錄是否完整；②確定產(chǎn)品銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并及時(shí)入帳；③確定產(chǎn)品銷(xiāo)售收入發(fā)生額是否正確；④確定產(chǎn)品