注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(2)(參考版)
2025-01-09 22:38本頁(yè)面
【正文】 。 73 ? 總之，羅賓斯藥材公司的案件，不但加速了美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，同時(shí)，還為建立起現(xiàn)代美國(guó)審計(jì)的基本模式、在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。 72 ? 證券交易委員會(huì)為此頒布了新的審計(jì)程序規(guī)則：今后審計(jì)人員在審核應(yīng)收賬款時(shí)，還需進(jìn)一步發(fā)函詢證；在評(píng)價(jià)存貨時(shí)，除了驗(yàn)看有關(guān)賬單外，還要進(jìn)行實(shí)物盤(pán)查；除此之外還要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并強(qiáng)調(diào)了審計(jì)人員對(duì)公共利益人員負(fù)責(zé)。 71 ?影響與啟示 ? ?如審計(jì)人員審定的財(cái)務(wù)報(bào)表與事實(shí)不符，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)哪些責(zé)任 ? ?。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門(mén)共同串通合謀所致，審計(jì)人員對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。 ? 在聽(tīng)證會(huì)上，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。最大的受損失者是湯普森公司，因它是羅賓斯藥材公司的最大債權(quán)人 ，湯普森公司認(rèn)為其所以給羅賓斯公司貸款，是因?yàn)樾刨嚵藭?huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。他們將親信安插在掌管公司錢(qián)財(cái)?shù)闹匾獚徫簧?，并相互勾結(jié)、沆瀣一氣，使他們的詐騙活動(dòng)持續(xù)很久沒(méi)能被人發(fā)現(xiàn)。科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的詐騙犯。 69 ? 結(jié)果發(fā)現(xiàn)： 1937年 12月 31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)有總資產(chǎn) 8700萬(wàn)美元，但其中的 是虛構(gòu)的，包括存貨虛構(gòu) 1000萬(wàn)美元，銷售收入虛構(gòu) 900萬(wàn)美元，銀行存款虛構(gòu) ；在 1937年年度合并損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達(dá)到 1820萬(wàn)美元和 180萬(wàn)美元。在查看這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)人員每年都對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表了 “ 正確、適當(dāng) ”等無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營(yíng)的十余年中，每年都聘請(qǐng)了美國(guó)著名的普賴斯 湯普森公司立即表示，在沒(méi)有查明這兩個(gè)疑問(wèn)之前， 不再予以貸款，并請(qǐng)求官方協(xié)調(diào)控制證券市場(chǎng)的權(quán)威機(jī)構(gòu) —— 紐約證券交易委員會(huì)調(diào)查此事。 68 ? ，要求公司減少存貨金額。而且，流動(dòng)資金亦未見(jiàn)增加。 ? 1938年初，長(zhǎng)期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安 然而，該公司的倒閉，卻使得 “ 報(bào)刊以聳人聽(tīng)聞的手法來(lái)對(duì)待這件案子 ” 。 羅賓斯藥材公司突然宣布倒閉。意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。 66 ?在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，不進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是錯(cuò)誤的，在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中，對(duì)于非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的，在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)，也是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于項(xiàng)目組成員Ｄ已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)該進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 ? 在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對(duì)舞弊進(jìn)行專門(mén)的審計(jì)程序是錯(cuò)誤的。 (07) 65 參考答案 ? 在業(yè)務(wù)承接中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是審計(jì)組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人Ｃ注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿裕棺?cè)會(huì)計(jì)師Ｃ受到獨(dú)立性的威脅。 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持自己的主張，對(duì)戊公司 20 7年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。項(xiàng)目組成員 E提出應(yīng)當(dāng)針對(duì)該舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施追加程序，并建議實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)， C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)戊公司非常熟悉，無(wú)須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計(jì)資源放在對(duì)認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。 64 討 論 ? ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了戊公司 20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。 ? （ 3） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個(gè)方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。 ? 乙公司管理層的責(zé)任，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)本公司 IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性負(fù)責(zé)。 A．要求甲公司將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為其他類型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) B．視其重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告 C．視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告 D．單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無(wú)須與甲公司管理層溝通 ? 【 參考答案 】 C 61 ? A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受甲公司的委托，對(duì)甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司 IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證．甲公司擬將該評(píng)價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者． ? 要求： （ 1）指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型 業(yè)務(wù)類型 打 “ √” （ 1） 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 直接報(bào)告的業(yè)務(wù) （ 2） 歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù) 62 ? （ 2）指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司管理層、乙公司管理層和 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任． ? （ 3）在評(píng)價(jià)乙公司 IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí)，甲公司使用的是其自行制定的標(biāo)準(zhǔn)．請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性． ? （ 4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的鑒證報(bào)告？ 63 ? 答案：（ 2）該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層。 A．甲公司計(jì)劃將 K公司改制上市，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù) B．甲公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為代編簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù) C．審閱發(fā)現(xiàn) K公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)， K公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù) D．審閱發(fā)現(xiàn) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，甲公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為 ? 【 參考答案 】 C CPA在年報(bào)審閱中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或者更為廣泛的程序，而不能因此作為變更業(yè)務(wù)的理由，因?yàn)檫@樣由審閱業(yè)務(wù)變更為對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)不能滿足預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息需求。 A．甲公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) B．甲公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)， K公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) C． K公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) D． K公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) ? 【 參考答案 】 B 在 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接的對(duì)甲公司編制的下屬子公司 K公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱業(yè)務(wù)中，甲公司是責(zé)任方，甲公司對(duì)由其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）負(fù)責(zé)，乙公司是獨(dú)立法人，乙公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容即財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）負(fù)責(zé)。 A．有限保證的鑒證業(yè)務(wù) B．直接報(bào)告業(yè)務(wù) C．其他鑒證業(yè)務(wù) D．合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 【 答案 】 A 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。１９５４年１月進(jìn)行了修訂。 1940年開(kāi)始著手修訂和完善審計(jì)準(zhǔn)則。 小知識(shí) 55 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的由來(lái)（續(xù)） 1939年 1月， AIA建立了審計(jì)程序特別委員會(huì)。 4）采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng) 54 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的由來(lái) 麥克森 3）調(diào)查、記錄投訴和指控事項(xiàng) —— 調(diào)查人員的客觀性和勝
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