【正文】 請(qǐng)簡(jiǎn)要說明 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。 ? （ 2）請(qǐng)指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡(jiǎn)要說明甲公司管理層、乙公司管理層和 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任。甲公司擬將該評(píng)價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、監(jiān)控。 （三）意見分歧 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理意見分歧應(yīng)當(dāng)符合下列兩點(diǎn)要求： ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序 ，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部 、 項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧； ? 形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行 。 當(dāng)這些問題和事項(xiàng)在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí) ， 有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢 。 業(yè)務(wù)執(zhí)行包括以下內(nèi)容： （ 一 ） 指導(dǎo) 、 監(jiān)督與復(fù)核 由于業(yè)務(wù)執(zhí)行對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響 ， 是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié) ， 因此 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo) 、 監(jiān)督與復(fù)核 。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問題：招聘；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；人員素質(zhì)；專業(yè)勝任能力；職業(yè)發(fā)展；晉升；薪酬；人員需求預(yù)測(cè) 。 四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在下列情況下 ， 才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： ● 已考慮客戶的誠(chéng)信 ， 沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信； ● 具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì) 、 專業(yè)勝任能力 、時(shí)間和資源； ● 能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范 。 三、職業(yè)道德規(guī)范 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序 ，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范 。 ? 為保證質(zhì)量控制制度的具體運(yùn)作效果 ， 主任會(huì)計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限 ， 以幫助主任會(huì)計(jì)師正確履行其職責(zé) 。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列七項(xiàng)要素而制定的政策和程序：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；監(jiān)控 。 ?● 如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對(duì)象相關(guān)聯(lián)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。 ? 在出現(xiàn)第 1和第 4種情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮接觸業(yè)務(wù)約定。 ? ，發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng) 如果可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 XX會(huì)計(jì)事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： XXX（簽名并蓋章） （蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： XXX（簽名并蓋章） 中國(guó) XX市 二○○二年 X月 X日 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 ? 在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。 內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。我們相信，我們的審計(jì)為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。 我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行的。 XX會(huì)計(jì)事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： XXX（簽名并蓋章） （蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： XXX（簽名并蓋章） 中國(guó) XX市 二○○二年 X月 X日 范例二 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（有限保證） 內(nèi)部控制審閱報(bào)告 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 范例三 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（合理保證） 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 ABC股份有限公司： 我們審計(jì)了后附的 ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱 ABC公司）對(duì) 200X年1月 1日 200X年 12月 31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。 內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。我們相信，我們的審閱為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們的審閱工作主要限于詢問 ABC公司有關(guān)人員和對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序，提供的保證水平為有限水平，其保證程度低于合理保證。 建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，是貴公司管理層的責(zé)任；我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。 我們認(rèn)為， ABC公司管理層作出的 “ 根據(jù) X標(biāo)準(zhǔn)， 200X年 1月 1日至200X年 12月 31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 ”這一認(rèn)定是公允的。在審核過程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。 建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，是貴公司管理層的責(zé)任；我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 ? ：如： 我們認(rèn)為，根據(jù) X標(biāo)準(zhǔn)，ABC公司管理層 200X年 1月 1日至 200X年 12月 31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的。 ?● 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任，包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通。 ? ● 有經(jīng)驗(yàn)的相關(guān)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士： ? ?鑒證過程； ? ?相關(guān)法律法規(guī)和鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定； ? ?被鑒證單位所處的經(jīng)驗(yàn)環(huán)境； ? ?與被鑒證單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)、鑒證等問題。 （十一）記錄重大事項(xiàng) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 ?記錄要求； ?⑴對(duì)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論； ?⑵難以進(jìn)行的判斷的某些事項(xiàng)，記錄得出結(jié)論時(shí)已知悉的相關(guān)事實(shí)。 （十）工作范圍受到重大限制 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 ? ● 記錄的目的： ?（ 1）提供證據(jù)支持鑒證報(bào)告； ?（ 2）證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。 ?● 工作范圍受到重大限制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)提出無保留結(jié)論。 ?● 可獲取的證據(jù)的性質(zhì)： 通常是說服性而非結(jié)論性的。 （八）合理保證不等于絕對(duì)保證 四、鑒證對(duì)象 ? （ 一 ） 鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式 ? ,鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表； ? ， 鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)； ? ， 鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件； ? ， 鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定； ? ， 鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明 。 ?● 無論是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項(xiàng)可能導(dǎo)致對(duì)鑒證對(duì)象信息是否需要修改產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項(xiàng)，以支持鑒證結(jié)論。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 （七）證據(jù)收集程序 ?● 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)部需要運(yùn)用技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚表達(dá)證據(jù)收集程序。 ? ● 有意義的保證水平：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任。 ?● 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括： ?重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) ? 檢查風(fēng)險(xiǎn) （六）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 （六）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ? ● 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素： ? ● 具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別是鑒證對(duì)象的性質(zhì)、鑒證業(yè)務(wù)保證程度。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 ?● 概念：在鑒證對(duì)象信息存在重大 錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。在考慮質(zhì)量因素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面： ?⑴錯(cuò)報(bào)屬于錯(cuò)誤還是舞弊； ?⑵錯(cuò)報(bào)是否會(huì)引起履行合同義務(wù)； ?⑶錯(cuò)報(bào)是否影響收益趨勢(shì) ?● 重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：一種反向的直接關(guān)系。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 （五）重要性 ?● 概念：是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這一錯(cuò)報(bào)程度在特定環(huán)境下可能影響預(yù)期使用者的判斷和決策。 ? 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性還會(huì)受到鑒證對(duì)象特征的影響 。 ? 證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量 ， 即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性 。 ?● 考慮充分性（數(shù)量）與適當(dāng)性（質(zhì)量）的相互關(guān)系； ?● 運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況 ? ●從不同來源獲取的證據(jù)、不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證時(shí)，相關(guān)的證據(jù)通常更為可靠。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 ? ● 證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。 ?適當(dāng)性：對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 （二）職業(yè)懷疑態(tài)度 ?● 對(duì)用作證據(jù)的信息可靠性的考慮： ?● 應(yīng)當(dāng)考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性，尤其應(yīng)當(dāng)考慮治理層凌駕于控制之上的可能性； ?● 有效發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的證據(jù)收集程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) ?● 對(duì)文件記錄的考慮： ? 作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證； ? 考慮利用專家的工作，以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 （二）職業(yè)懷疑態(tài)度 ?● 概念：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可