【正文】 20 / 20。注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進(jìn)行的評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。四、綜合題【答案】 (1)分類序號業(yè)務(wù)類型請在相應(yīng)位置打“√”(1)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)√直接報告業(yè)務(wù)(2)歷史財務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)√(2)該鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為長江公司管理層．長江公司管理層的責(zé)任：對黃河公司IT系統(tǒng)運行的有效性的評價報告負(fù)責(zé)；黃河公司管理層的責(zé)任：對黃河公司IT系統(tǒng)運行的有效性負(fù)責(zé)；注冊會計師李華的責(zé)任：對長江公司編制的關(guān)于黃河公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告發(fā)表鑒證意見。3． 【答案】（1）職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。其原因簡言之是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。三、簡答題1． 【答案】注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列五個環(huán)節(jié)來收集證據(jù)：（1）了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；（2）在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風(fēng)險；（3）應(yīng)對評估的風(fēng)險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時間和范圍；（4）針對已識別的風(fēng)險實施進(jìn)一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；（5）評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。C審計價值所在。30． 【答案】AD【解析】A標(biāo)準(zhǔn)不一定時國家頒布的，只要適用和適當(dāng)就行。28． 【答案】ABC【解析】與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險呈反向關(guān)系。25． 【答案】ABCD【解析】以上都是標(biāo)準(zhǔn)的獲取方式26． 【答案】ABD【解析】客觀性不是審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備的特征。 責(zé)任方不能是唯一的預(yù)期使用者，否則只有兩方關(guān)系了。22． 【答案】ABD【解析】選項C的同業(yè)互查和輿論宣傳不是提高人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，對行業(yè)監(jiān)管有一定的強(qiáng)化作用。20． 【答案】BCD【解析】選項A不是復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮的，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范的是被審計單位編制財務(wù)報表，選項B、C、D是復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮的。18． 【答案】CD【解析】會計師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的有兩個：一個是確保會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；另一個是確保會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?6． 【答案】ABD【解析】選項C中業(yè)務(wù)范圍的限制不可能通過職業(yè)懷疑態(tài)度避免。14． 【答案】AC【解析】在選項B中，注冊會計師應(yīng)能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；在選項D中，使用的標(biāo)準(zhǔn)要適當(dāng)且應(yīng)能使預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)。12． 【答案】BCD【解析】A屬于專業(yè)的范圍，而整個質(zhì)量控制均屬于管理的范圍。10． 【答案】BD【解析】實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間是出具報告之前，情形A是不可能的；這種復(fù)核不一定包括遵循職業(yè)道德的情況(因為題中所述的業(yè)務(wù)可以不是鑒證業(yè)務(wù))，因此不選C；B、D均為質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。9． 【答案】BC【解析】指導(dǎo)的最終目的只有一個：使所有人員了解自己所承擔(dān)工作的目標(biāo)。7． 【答案】ABD【解析】書面確認(rèn)函可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的。C：我們要憑證據(jù)說話，并不要求假設(shè)其是不誠信的。6． 【答案】AC【解析】A：注冊會計師對可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)應(yīng)當(dāng)保持警覺，應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍?． 【答案】BC【解析】A屬于鑒證對象，而非鑒證對象信息；如果該鑒證業(yè)務(wù)為直接報告業(yè)務(wù)，B作為鑒證對象信息是適當(dāng)?shù)模蝗绻撹b證業(yè)務(wù)為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，C作為鑒證對象信息是適當(dāng)?shù)?；D將業(yè)務(wù)人員作為鑒證對象信息超出了注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍。D參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目復(fù)核的人員不應(yīng)當(dāng)再承擔(dān)該業(yè)務(wù)的檢查工作。B如果項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧得不到解決都不能出具報告。二、多項選擇題1． 【答案】ABC【解析】D：注冊會計師在審計過程中識別出異常情況時應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，不是簡單的馬上提請客戶調(diào)整。30. 【答案】D【解析】A ,B在審計時，要憑證據(jù)說話，我們不假定被審計單位是否誠信。B 審閱業(yè)務(wù)也是要提供一定的保證水平的，變更后仍然實現(xiàn)不了必要程序，所以變更并不合適。D：注冊會計師不能以成本太高為由，減少不可替代的審計證據(jù)。28． 【答案】B【解析】A：審計證據(jù)數(shù)量同鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險呈同向變動。27． 【答案】A【解析】C：重大錯報風(fēng)險是審計前被審計單位存在的重大錯報風(fēng)險。對于其他的投訴，應(yīng)進(jìn)行具體分析，難以一概而論。對于其他選項中相關(guān)業(yè)務(wù)是否進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核，由各事務(wù)所自行確定。23． 【答案】A【解析】項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間準(zhǔn)則明確規(guī)定是在出具報告前。這里的專業(yè)勝任能力不僅是對注冊會計師的要求，也是對專家和業(yè)務(wù)助理人員的要求。20． 【答案】D【解析】在D的情形下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留或無法表示結(jié)論的報告。18． 【答案】C【解析】注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對基準(zhǔn)對象績效評價和計量，都不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。因為預(yù)期使用者除了全體股東外，債權(quán)人、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等也都是與其使用者。15． 【答案】D【解析】A：企業(yè)會計準(zhǔn)則中不含有評價企業(yè)運營狀況的內(nèi)容，標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時，會計師事務(wù)所可以拒絕承接業(yè)務(wù)；B：財政部的內(nèi)部會計控制規(guī)范中列示了評價企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師可以將標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)?shù)牟糠謽I(yè)務(wù)加以承接；C：如果注冊會計師能夠選擇或設(shè)計用于鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)，可以作為新的鑒證業(yè)務(wù)予以承接；D：A會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。13． 【答案】A【解析】質(zhì)量控制準(zhǔn)則與鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則并行，共同構(gòu)成中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。11． 【答案】D【解析】A：會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則與鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則屬于同一層次，職業(yè)道德準(zhǔn)則不屬于職業(yè)準(zhǔn)則體系；B：質(zhì)量控制準(zhǔn)則適用于注冊會計師的所有業(yè)務(wù)；C：審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則在執(zhí)業(yè)體系中的層次低于質(zhì)量控制準(zhǔn)則。9． 【答案】A【解析】在工作范圍受限的情況下，注冊會計師不可能出具否定結(jié)論的鑒證報告。A、B、D均可直接識別，而核對人員究竟在核對了幾次后才在發(fā)票上簽字則是無法識別的。國資局應(yīng)對其組織編制的報告(鑒證對象信息)負(fù)責(zé)，ABC公司應(yīng)對本企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營狀況(鑒證對象)負(fù)責(zé)。D：如會計師事務(wù)所高級管理人員參與某項審計業(yè)務(wù)，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)明確界定并讓項目組成員了解各高級管理人員在該項業(yè)務(wù)中的職責(zé)分工。基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的概念C主任會計師對事務(wù)所的質(zhì)量控制制度負(fù)最終責(zé)任，主要是指對質(zhì)量控制制度的制定和執(zhí)行負(fù)責(zé)。5． 【答案】C【解析】A：本審計業(yè)務(wù)的委托人不是責(zé)任方，按鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則，在發(fā)現(xiàn)與治理層相關(guān)的重大事項后，注冊會計師與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通可能是不適當(dāng)?shù)摹Ｒ膊皇且罁?jù)審計準(zhǔn)則能夠完成的鑒證業(yè)務(wù)。B：如果鑒證對象適當(dāng)、鑒證標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)，可能會存在合理的差異，但不應(yīng)存在很大的差異。C如果承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)的受限情況在承接業(yè)務(wù)之前就存在，解除業(yè)務(wù)約定更為適當(dāng)；如果該受限情況是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的，根據(jù)范圍受限的嚴(yán)重程度發(fā)表保留結(jié)論或無法表示意見結(jié)論的鑒證報告也是允許的。事實上，鑒證對象為H公司2008年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，而鑒證對象信息為Ｈ公司2008年度的整套財務(wù)報表及其附表。D事務(wù)所應(yīng)該定期委派具體的項目負(fù)責(zé)人作為質(zhì)量控制制度的監(jiān)控人員，對該業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。B為了防范關(guān)系密切對獨立性造成威脅，應(yīng)該更換項目負(fù)責(zé)人。D，審計準(zhǔn)則是中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心部分。(4)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，注冊會計師李華應(yīng)當(dāng)出具何種類型的鑒證報告？參考答案及解析一、單項選擇