注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(2)-在線瀏覽
2025-02-23 22:38本頁面
【正文】 可以促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流 4 一、關(guān)于我國(guó) CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段 ?起步階段 （ 1980— 1993） ： 先后發(fā)布了 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則 （ 試行 ） 》 等 7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則 。 ?國(guó)際趨同階段 （ 2022— ） ： 自 2022年初 ，提出了我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的主張； 2022年2月發(fā)布新審計(jì)準(zhǔn)則體系 ， 實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同 。 5 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則新體系 2022年 2月 15日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定了 22項(xiàng)準(zhǔn)則，并對(duì) 26項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和完善，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)對(duì)外發(fā)布，并與 2022年 1月 1日在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行。提供合理保證）； （ 2）審閱準(zhǔn)則（用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。提供有限或合理保證） ? 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、提供管理咨詢等其他服務(wù)。 9 ?創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào) ?體現(xiàn)了國(guó)際趨同的要求 ?體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求 ?體現(xiàn)了強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求 10 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則旨在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒征業(yè)務(wù)類型。 11 涉及的基本概念 ? 鑒證業(yè)務(wù) ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng) 除責(zé)任方之外 的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。如責(zé)任方編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)具備一定條件。 ? 如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評(píng)價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）出具審計(jì)報(bào)告。 ? 如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無法獲取該報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對(duì)象信息）。 ? 如： “ 我們認(rèn)為， A公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了 A公司 年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 ” 。 ? 如： “ 根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信， A公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 ” 。 對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 ? 責(zé)任方 ? （ 1）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，指對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員； ? （ 2）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，指對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員 24 ? 預(yù)期使用者 ? 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。 ?三方關(guān)系 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象信息或鑒證對(duì)象 提出結(jié)論，以增強(qiáng) 除責(zé)任方之外 的預(yù)期適用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信賴程度。 25 ?鑒證業(yè)務(wù)還會(huì)涉及到委托人，但委托人不是單獨(dú)存在的一方。 ?在實(shí)務(wù)中，如果委托人與責(zé)任方不是同一方，那么，委托人可以被視為預(yù)期使用者或預(yù)期使用者的代表。 26 例 ? 以下關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)三方面關(guān)系的表達(dá)不正確的有A．責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方； B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)包括責(zé)任方在內(nèi)的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度； C．鑒證業(yè)務(wù)還涉及到委托人，但委托人不是單獨(dú)存在的一方，委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任； D．責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)的組織和人員，可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者 ? 答案： B 27 五、標(biāo)準(zhǔn) ? 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 ? 在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)， 需 運(yùn)用職業(yè)判斷 ，來評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)特征（相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性）的相對(duì)重要程度。 ? 在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮 重要性 、 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 以及可獲取 證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。金額和性質(zhì) ? 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)： 指在鑒證對(duì)象信息存在 重大錯(cuò)報(bào) 的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。適當(dāng)情況下，可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。 31 七、鑒證報(bào)告 ? 是 CPA針對(duì)向鑒證對(duì)象信息（鑒證對(duì)象）提出一定保證程度的結(jié)論。 33 ? 當(dāng)審計(jì)工作范圍等受到重大限制，責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)，鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)，或標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)時(shí)， CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)其影響程度作出判斷，不應(yīng)出具無保留結(jié)論的報(bào)告。羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的無保留意見審計(jì)報(bào)告，申請(qǐng)并獲準(zhǔn)發(fā)行了 300萬美元的普通股，還獲取了 1200萬美元的貸款。大約一個(gè)月以后塔奇 1973年 8月巨人零售公司向波士頓法院提交破產(chǎn)申請(qǐng)，兩年后法庭宣布公司破產(chǎn)，該公司的有關(guān)人員則被判有罪。 36 1979年 1月，經(jīng)過對(duì)巨人零售公司舞弊案的長(zhǎng)期調(diào)查，美國(guó)證券交易委員會(huì)批評(píng)了塔奇 .羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并在聯(lián)邦法院處理此事前，暫停負(fù)責(zé)該公司審計(jì)的合伙人執(zhí)業(yè) 5個(gè)月，并由獨(dú)立專家中的一位陪審員對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序進(jìn)行了一次大規(guī)模的檢查。這九個(gè)要素恰恰就是對(duì)塔奇 .羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序進(jìn)行檢查的主要內(nèi)容。 3 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證不同情況下，接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù) （二）質(zhì)量控制制度的 7要素 39 4 人力資源 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 6 監(jiān)控 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。 40 ?（三）誰對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 ?1．業(yè)務(wù)質(zhì)量的最終責(zé)任人 —— 會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任 ?2．行動(dòng)示范和信息傳達(dá)（清晰、一致、經(jīng)常） —— 事務(wù)所各級(jí)管理層要發(fā)揮帶頭作用 ?3．樹立質(zhì)量至上的意識(shí) ?4．委派質(zhì)控制度運(yùn)作人員 (經(jīng)驗(yàn)、能力、權(quán)限） 41 ?（四）遵守職業(yè)道德規(guī)范 ?1．具體措施 1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范 2)教育和培訓(xùn) 3)監(jiān)控 4)對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理
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