注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任-在線(xiàn)瀏覽
2025-02-24 12:03本頁(yè)面
【正文】 ? 完善與提高（ 2022年以后） 三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu) ? （一）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系：三大部分 ? 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 ? 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 ? 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 見(jiàn)圖 1: ? 質(zhì)量控制準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)各類(lèi)業(yè)務(wù)均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的（ 1個(gè)） ? 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（ 45個(gè)）和相關(guān)服務(wù)則（ 2個(gè)）是按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師所從事業(yè)務(wù)是否具有鑒證職能、是否需要提出鑒證結(jié)論加以區(qū)分的。 ? 使中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照國(guó)際通行的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行業(yè)務(wù)。 ? 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。第三章 第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義、目標(biāo)和作用 審計(jì)準(zhǔn)則： P73 包括：政府審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的定義和作用 定義 : P76 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。 目標(biāo)： 建立權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一執(zhí)行業(yè)務(wù)、明確責(zé)任、國(guó)際接軌 ? 規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，有效發(fā)揮其鑒證、服務(wù)作用。 ? 明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益。 作用 : 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則可以贏(yíng)得社會(huì)公眾的信任，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，促進(jìn)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的交流。 ? 其中，鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則又分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三類(lèi)。 ? 審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。 ? 審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。 ? 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求， 提供有限保證或合理保證。因此，按照審計(jì)過(guò)程、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)范的內(nèi)容，又將審計(jì)準(zhǔn)則劃分為 一般原則與責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，審計(jì)證據(jù)，利用其他主體的工作，審計(jì)結(jié)論與報(bào)告，以及特殊目的、特殊業(yè)務(wù)、特殊領(lǐng)域等 六小類(lèi)。是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的法定要求。 第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 ? 一、鑒證業(yè)務(wù) ? 鑒證業(yè)務(wù) 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 鑒證對(duì)象信息 提出 結(jié)論 ，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì) 鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 ? 鑒證對(duì)象 是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容。 （一）鑒證五要素 ? 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系： P4注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方、預(yù)期使用者 ? 三方關(guān)系人 三方關(guān)系人分別指注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 ? （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū) 并在 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 。 ? （ 3）預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。 ? 判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的 “ 三方關(guān)系人存在 ” 標(biāo)準(zhǔn) 。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。 ( ) ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 當(dāng)在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員；在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。 ( ) ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 在某些情況下，責(zé)任方和預(yù)期使用者可能來(lái)自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。 ? 【 例題 】 責(zé)任方也會(huì)成為預(yù)期使用者之一。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，責(zé)任方是被審計(jì)單位的管理層，此時(shí)被審計(jì)單位的管理層便是審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者之一，但同時(shí)預(yù)期使用者還包括企業(yè)的股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。 ? A．股東及潛在投資者 ? B．債權(quán)人 ? C．管理層 ? D．證券交易機(jī)構(gòu) ? 【 答案 】 ABCD ? 【 解析 】 選項(xiàng) A、 B、 D是除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，選項(xiàng) C的管理層是責(zé)任方，也是預(yù)期使用者。 獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)； ? 5．鑒證報(bào)告。 ? 這些要素構(gòu)成一個(gè)完整的 “ 鑒證鏈 ” 。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。 ? 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下 可接受的水平 ，以
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