注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與法律責任-在線瀏覽
2025-02-24 12:03本頁面
【正文】 ? 完善與提高（ 2022年以后） 三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的框架結(jié)構(gòu) ? （一）執(zhí)業(yè)準則體系的框架結(jié)構(gòu) 執(zhí)業(yè)準則體系：三大部分 ? 鑒證業(yè)務準則 ? 相關服務準則 ? 質(zhì)量控制準則 ? 見圖 1: ? 質(zhì)量控制準則是注冊會計師執(zhí)各類業(yè)務均應當執(zhí)行的（ 1個） ? 鑒證業(yè)務準則（ 45個）和相關服務則（ 2個）是按照注冊會計師所從事業(yè)務是否具有鑒證職能、是否需要提出鑒證結(jié)論加以區(qū)分的。 ? 使中國注冊會計師按照國際通行的執(zhí)業(yè)標準執(zhí)行業(yè)務。 ? 提高注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。第三章 第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系 一、審計準則的含義、目標和作用 審計準則： P73 包括：政府審計準則、內(nèi)部審計準則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的定義和作用 定義 : P76 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則即注冊會計師的執(zhí)業(yè)標準，是衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)工作質(zhì)量的權(quán)威性標準。 目標： 建立權(quán)威標準、統(tǒng)一執(zhí)行業(yè)務、明確責任、國際接軌 ? 規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，有效發(fā)揮其鑒證、服務作用。 ? 明確注冊會計師的執(zhí)業(yè)責任，維護社會公眾利益。 作用 : 注冊會計師實施執(zhí)業(yè)準則可以贏得社會公眾的信任，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護會計師事務所和注冊會計師的合法權(quán)益，促進執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的交流。 ? 其中，鑒證業(yè)務準則又分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則三類。 ? 審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務。 ? 審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審閱業(yè)務。 ? 其他鑒證業(yè)務準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務，根據(jù)鑒證業(yè)務的性質(zhì)和業(yè)務約定書的要求， 提供有限保證或合理保證。因此，按照審計過程、業(yè)務性質(zhì)和規(guī)范的內(nèi)容，又將審計準則劃分為 一般原則與責任，風險評估與風險應對，審計證據(jù)，利用其他主體的工作，審計結(jié)論與報告，以及特殊目的、特殊業(yè)務、特殊領域等 六小類。是對注冊會計師執(zhí)業(yè)的法定要求。 第二節(jié)注冊會計師業(yè)務準則 ? 一、鑒證業(yè)務 ? 鑒證業(yè)務 是指注冊會計師對 鑒證對象信息 提出 結(jié)論 ，以增強除責任方之外的預期使用者對 鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。 ? 鑒證對象 是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。 （一）鑒證五要素 ? 鑒證業(yè)務的三方關系： P4注冊會計師、責任方、預期使用者 ? 三方關系人 三方關系人分別指注冊會計師、責任方和預期使用者。 ? （ 1）注冊會計師，是指取得注冊會計師證書 并在 會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的 會計師事務所 。 ? （ 3）預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。 ? 判斷某項業(yè)務是否屬于鑒證業(yè)務的 “ 三方關系人存在 ” 標準 。如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務。 ( ) ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 當在直接報告業(yè)務中，責任方是對鑒證對象負責的組織或人員；在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方是對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。 ( ) ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 在某些情況下，責任方和預期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。 ? 【 例題 】 責任方也會成為預期使用者之一。例如，在財務報表審計中，責任方是被審計單位的管理層，此時被審計單位的管理層便是審計報告的預期使用者之一，但同時預期使用者還包括企業(yè)的股東、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等。 ? A．股東及潛在投資者 ? B．債權(quán)人 ? C．管理層 ? D．證券交易機構(gòu) ? 【 答案 】 ABCD ? 【 解析 】 選項 A、 B、 D是除責任方之外的預期使用者，選項 C的管理層是責任方，也是預期使用者。 獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎； ? 5．鑒證報告。 ? 這些要素構(gòu)成一個完整的 “ 鑒證鏈 ” 。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。 ? 有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下 可接受的水平 ，以
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