【正文】 ： XXX（簽名并蓋章） （蓋章） 中國注冊會計師： XXX（簽名并蓋章） 中國 XX市 二○○二年 X月 X日 范例三 直接報告業(yè)務(wù)（合理保證） 內(nèi)部控制審計報告 ABC股份有限公司： 我們對 ABC公司 20 年 月至 20 年 月期間與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進行了審查 。 我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準則進行的。我們相信，我們的審計為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。 內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。 XX會計事務(wù)所 中國注冊會計師： XXX（簽名并蓋章） （蓋章） 中國注冊會計師： XXX（簽名并蓋章） 中國 XX市 二○○二年 X月 X日 （六）鑒證業(yè)務(wù)的目標 ? 合理保證 的目標是將鑒證業(yè)務(wù)風險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的 低水平 ，以此作為以 積極方式 提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對鑒證后的信息 提供高水平的保證。但該保證水平應(yīng)當是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任。該保證水平低于審計業(yè)務(wù)的保證水平 證據(jù)收集程序 系統(tǒng)、全面。 獨立性 專業(yè)勝任能力 一、注冊會計師承接鑒證業(yè)務(wù)的條件 3． 擬承接的業(yè)務(wù)應(yīng)當具備下列所以特征： ?● 鑒證對象適當 ?● 使用的標準適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準 ?● 注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論 ?● 注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證水平相適應(yīng) ?● 該業(yè)務(wù)具有合理的目的 （二）標準不適當時的處理方式 ? 在執(zhí)業(yè)過程中，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，評價所運用的標準是否適合于具體的簽證業(yè)務(wù)，以及標準各項特征的相對重要程度。 下列情況下，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務(wù)予以承接： 委托人能夠確認鑒證對象的某個方面適用于所采用的標準能夠選擇或設(shè)計適用于鑒證對象的其他標準。 ? 注冊會計師一般是應(yīng)委托人的要求來變更業(yè)務(wù)類型的 。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 四、 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 ?（一）鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人 ?（二）注冊會計師 ?（三）責任方 ?（四）預(yù)期使用者 ?（五）責任方聲明 ?（六）鑒證業(yè)務(wù)約定條款的確定 四 、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 ? （ 一 ） 三方關(guān)系概述 ? 三方之間的關(guān)系是 ， 注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論 ， 以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度 。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （一）鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人 ? 三方關(guān)系人：注冊會計師、責任方和 預(yù)期使用者 ? 三方之間關(guān)系： 注 冊會計師對由責任 方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提 出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期 使用者對鑒證對象信息信任程度。 ? 責任方也會成為預(yù)期使用者之一，但 責任方不是唯一的預(yù)期使用者。 ?實務(wù)中通常難以明確區(qū)分注冊會計師個人和會計師事務(wù)所。 ? 在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中 ， 對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員 。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （三）責任方 ?責任方的界定與所執(zhí)行 鑒 證業(yè)務(wù)的類型有關(guān)。 ?在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方是指對 鑒 證對象信息負責的組織或人員，該組織或人員可能同時也對 鑒 證對象負責 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 ? 預(yù)期使用者：預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。 ? 注冊會計師識別預(yù)期使用者的方式： ?根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確認預(yù)期使用者； ?根據(jù)與委托人簽訂的協(xié)議確認預(yù)期使用者； ? 對預(yù)期使用者范圍的界定：那些與鑒證對象有重要的共同利益的主要利益相關(guān)者。 責任方可能是預(yù)期使用者 ， 但不是惟一的預(yù)期使用者 。 ? 在可行的情況下 ， 鑒證報告的收件人應(yīng)當明確為所有的預(yù)期使用者 。 ? 在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師對責任方認定出具鑒證報告，責任方通常會提供有關(guān)該認定的書面聲明。 （五）責任方聲明 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 ? 鑒證業(yè)務(wù)開始之前，注冊會計師應(yīng)當提請預(yù)期使用者或其代表，與注冊會計師、責任方共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。 ? 無論其他人員是否參與，注冊會計師都應(yīng)當負責確定鑒證業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、時間和范圍，并對鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的、可能導致對鑒證對象信息作出重大修改的問題進行跟蹤。 ? 4． 鑒證對象可是某種系統(tǒng)和過程，此時，鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認定。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 ? 鑒證對象具有不同的特征：如定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時間或期間。 （二）鑒證對象特征 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （三）鑒證對象特征可能產(chǎn)生的影響 ? 鑒證對象特征將對下列方面產(chǎn)生影響： ?按照標準對其進行評價和計量的準確性產(chǎn)生影響 ?證據(jù)的說服力 一般而言，如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時點的。 ? 注冊會計師應(yīng)當在鑒證報告中說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對象特征。 如果鑒證對象不適當，應(yīng)當如何處理？ 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 六、 標準 標準的類型 標準 標準的定義 適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具有的特征 預(yù)期使用者獲取標準的方式 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （一）標準的定義 ? ● 標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。 ? ● 標準是鑒證業(yè)務(wù)中不可或缺的一項要素。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （二）標準的類型 ?“標準”的分類：正式的規(guī)定；非正式的規(guī)定 ?正式的規(guī)定： 通常是一些“既定的”標準，是又法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當?shù)某绦虬l(fā)布的。如 單位內(nèi)部制定的行為準則或確定的績效水平。 ?● 中立性：有助于得出無偏向的結(jié)論； ?● 可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重點歧異的結(jié)論。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （三）評價標準的適當性 ? ● 注冊會計師應(yīng)當考慮運用特定業(yè)務(wù)的標準是否具備上述特征，以評價該標準對此項業(yè)務(wù)的適用性。 ? ● 采用的標準類型不同，注冊會計師為評價該標準對于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。 需要評價標準是否具備五個特征 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （四）預(yù)期使用者獲取標準的方式 標準可以同下列方式供預(yù)期使用者獲取： ?（一）公開公布； ?（二）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述； ?（三）在鑒證報告中以明確的方式表述； ?（四）常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 七、 證據(jù) ? 一、注冊會計師獲取證據(jù)的總體要求 ? 二、職業(yè)懷疑態(tài)度 ? 三、證據(jù)的充分性和適當性 ? 四、證據(jù)可靠性的影響因素 ? 五、重要性 ? 六、鑒證業(yè)務(wù)風險 ? 七、證據(jù)收集程序 ? 八、合理保證與絕對保證的區(qū)別 ? 九、可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 ? 十、記錄 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （一）注冊會計師獲取證據(jù)的總體要求 對注冊會計師獲取證據(jù)的總體要求： ?● 注冊會計師應(yīng)當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取獲取鑒證對象信息發(fā)否不存在重點錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。 ?● 注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 ?● 有助于注冊會計師降低以下風險：忽略了可疑的情況；在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間以及范圍時使用了不恰當?shù)募僭O(shè)；對證據(jù)進行了不恰當?shù)脑u價等。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （三）證據(jù)的充分性和適當性 ?充分性：對證據(jù)數(shù)量的衡量，與注冊會計師確定樣本量有關(guān)，受到以下兩方面因素的 影響： ?（ 1）鑒證對象信息的重大錯報風險； ?（ 2）證據(jù)質(zhì)量。 ?（ 1）相關(guān)性 ?（ 2）可靠性 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （三）證據(jù)的充分性和適當性 ?● 在確定證據(jù)相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當考慮： ?● 特定的程序可能只為某些認定提供相關(guān)的證據(jù)，而與其他認定無關(guān)； ?● 針對同一認定可以從不同來源獲取證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)； ?● 只與特定認定相關(guān)的證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的證據(jù)。 ? ⑴從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠； ⑵內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠； ⑶直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠； ⑷以文件記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠； ?⑸從元件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。 （三）證據(jù)的充分性和適當性 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 （四）評價證據(jù)充分性和適當性的核心要求 ?● 考慮不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能否相互印證； ?● 考慮鑒證對象特征對證據(jù)的影響（如期間與時點）； ?● 考慮成本效益的約束 注冊會計師不應(yīng)僅獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。 （四）評價證據(jù)充分性和適當性的核心要求 ? 證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量 ， 主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān) 。 ? 證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響 ， 并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境 。 ? 注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系 ， 但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減