【正文】 鑒證業(yè)務(wù)所需的知識和技能，并充分參與該項鑒證業(yè)務(wù)和了解專家所承擔的工作。 責任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人 。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預期使用者。 ? 鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預測、時點或期間。 ? 適當?shù)蔫b證對象應(yīng)當同時具備下列條件： 鑒證對象可以識別； 不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果合理一致； 注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論。 標準可以是正式的規(guī)定，如編制財務(wù)報表所使用的會計準則和相關(guān)會計制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準則或確定的績效水平。 ? 適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備下列所有特征： 相關(guān)性：相關(guān)的標準有助于得出結(jié)論，便于預期使用者作出決策； 完整性：完整的標準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當涉及列報時，還包括列報的基準； 可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量； 中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論； 可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 ? 注冊會計師應(yīng)當考慮運用于具體業(yè)務(wù)的標準是否具備本準則上述的特征，以評價該標準對此項業(yè)務(wù)的適用性。 標準可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當?shù)某绦虬l(fā)布的，也可能是專門制定的。 ? 標準應(yīng)當能夠為預期使用者獲取，以使預期使用者了解鑒證對象的評價或計量過程。 如果確定的標準僅能為特定的預期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的預期使用者或特定目的。 注冊會計師應(yīng)當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。 ? 職業(yè)懷疑態(tài)度 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。 如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)?。證據(jù)的適當性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 ? 盡管證據(jù)的充分性和適當性相關(guān)，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。 重要性 ? 在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯報時，注冊會計師應(yīng)當考慮重要性。 注冊會計師應(yīng)當綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。 鑒證業(yè)務(wù)風險 ? 鑒證業(yè)務(wù)風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結(jié)論的可能性。 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊會計師實施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 重大錯報風險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。 注冊會計師對重大錯報風險和檢查風險的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。 注冊會計師應(yīng)當考慮其他報告責任，包括在適當時與治理層溝通。 （二）直接提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據(jù) 標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。 提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式 ? 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當以積極方式提出結(jié)論，如“我們認為，根據(jù) 標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為，責任方作出的‘根據(jù) 標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。 注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告的情況 ? 工作范圍受到限制 ? 責任方認定未在所有重大方面作出公允表達 ? 鑒證對象信息存在重大錯報 ? 標準或鑒證對象不適當 第三節(jié) 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則 一、質(zhì)量控制制度的目的和要素 會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)本準則制定質(zhì)量控制制度，以合理保證： 會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則和中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則（以下分別簡稱審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則；本準則將審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則統(tǒng)稱為業(yè)務(wù)準則）的規(guī)定； 會計師事務(wù)所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗? 二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化。 ? 會計師事務(wù)所的領(lǐng)導層及其作出的示范對會計師事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響。 三、職業(yè)道德規(guī)范 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。 遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施 ? 會計師事務(wù)所領(lǐng)導層的示范； ? 教育和培訓； ? 監(jiān)控； ? 對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。 這些政策和程序應(yīng)當使會計師事務(wù)所能夠： （一）向相關(guān)人員傳達獨立性要求； （二）識別和評價對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系，并采取適當?shù)姆雷o措施以消除對獨立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健? ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨立性要求的情況，并采取適當行動予以解決。 防范關(guān)系密切的威脅 ? 建立適當?shù)臉藴?，以便確定是否需要采取防護措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平； ? 對所有的上市公司財務(wù)報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負責人。 四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： 已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信； 具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源； 能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。 獲取與客戶誠信相關(guān)的信息： ? 與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進行溝通，并與其討論； ? 向會計師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機構(gòu)、金融機構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問； ? 從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。 五、人力資源 ? 總體要求： 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務(wù)