【正文】 態(tài)度； ? 客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平； ? 工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象； ? 客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象； ? 變更會計師事務(wù)所的原因。 在建立適當(dāng)?shù)臉藴蕰r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項： ? 鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍； ? 高級管理人員提供該項鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限。 這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求： （一）所有應(yīng)當(dāng)保持獨立性的人員，將注意到的違反獨立性要求的情況立即告知會計師事務(wù)所； （二）會計師事務(wù)所將已識別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達給需要與會計師事務(wù)所共同處理這些情況的項目負責(zé)人，以及需要采取適當(dāng)行動的會計師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨立性要求約束的人員； （三）項目負責(zé)人、會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及需要保持獨立性的其他人員，在必要時，立即向會計師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題采取的行動，以便會計師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進一步的行動。必要時，解除業(yè)務(wù)約定。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。 ? 職業(yè)道德規(guī)范要求會計師事務(wù)所及其人員恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達，強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下列要求： （一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行工作； （二）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。 質(zhì)量控制制度的要素 ? 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任； ? 職業(yè)道德規(guī)范； ? 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持； ? 人力資源； ? 業(yè)務(wù)執(zhí)行； ? 業(yè)務(wù)工作底稿； ? 監(jiān)控。 ? 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù) 標準， 系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標準， 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認定是不公允的”。 在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標準。 鑒證結(jié)論的兩種表述方式 ? 在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式： （一）明確提及責(zé)任方認定，如“我們認為，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。 七、鑒證報告 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。 檢查風(fēng)險是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 ? 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。在具體業(yè)務(wù)中評估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷。在考慮重要性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解并評估哪些因素可能會影響預(yù)期使用者的決策。 證據(jù)可靠性的影響因素 ? 注冊會計師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性： 從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠； 內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠； 直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠； 以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠； 從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。 ? 所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對象信息重大錯報風(fēng)險的影響，即風(fēng)險越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 ? 證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。 鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護相關(guān)的控制的有效性。 注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 六、證據(jù) ? 總體要求 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。標準可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲取： （一）公開發(fā)布； （二）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述； （三）在鑒證報告中以明確的方式表述； （四）常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。采用標準的類型不同，注冊會計師為評價該標準對于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師評價標準各項特征的相對重要程度，需要運用職業(yè)判斷。 注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉藴省? ? 注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當(dāng)?shù)臉藴省? 五、標準 ? 標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準。這些特征將對下列方面產(chǎn)生影響： 按照標準對鑒證對象進行評價或計量的準確性； 證據(jù)的說服力。 在可行的情況下，鑒證報告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者 四、鑒證對象 ? 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括： 當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務(wù)報表； 當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標； 當(dāng)鑒證對象為物理特征時（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件； 當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認定； 當(dāng)鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。 注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。 ? 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。 三、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 ? 責(zé)任方是指下列組織或人員： 在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負責(zé)的組織或人員； 在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負責(zé)并可能同時對鑒證對象負責(zé)的組織或人員。 如果鑒