【正文】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生的不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?第十一章 與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系 第一節(jié) 一般規(guī)定第八十七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期委派同一名合伙人或高級(jí)員工執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶的公司秘書。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員。防范措施包括復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素： （一）該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù)； （二）該成員離開客戶的時(shí)間長(zhǎng)短； （三）該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。 第八十三條 如果在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。 第八十二條 如果在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 第九章 審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員和特定員工 第八十一條 如果審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。 第八十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)借出員工產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?huì)計(jì)師事務(wù)所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計(jì)客戶提供本守則禁止提供的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)。 第七十八條 如果由于企業(yè)合并的原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，不被視為獨(dú)立性受到損害： （一）當(dāng)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并； （二）前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付（除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要）； （三）前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)； （四）已就前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶中的職位與治理層討論。 第七十七條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任高級(jí)合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。 第二節(jié) 屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶第七十六條 如果某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。在接到報(bào)告后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?第七十五條 如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時(shí)間將要或有可能加入審計(jì)客戶時(shí)，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括： （一）修改審計(jì)計(jì)劃； （二）向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員； （三）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作。例如，前任成員或前任合伙人是否負(fù)責(zé)與客戶治理層或管理層保持定期聯(lián)系。 如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，除非同時(shí)滿足下列條件，否則將被視為損害獨(dú)立性： （一）前任成員或前任合伙人無權(quán)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取報(bào)酬或福利（除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要）； （二）前任成員或前任合伙人未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)。第七章 與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 第一節(jié) 一般規(guī)定第七十一條 如果審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，曾經(jīng)是審計(jì)項(xiàng)目組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，可能因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作，不允許該成員參與任何有關(guān)該業(yè)務(wù)的重大決策等。防范措施主要包括： （一）合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組可能產(chǎn)生的影響； （二）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)工作。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素： （一）該合伙人或員工與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工之間關(guān)系； （二）該合伙人或員工與審計(jì)項(xiàng)目組之間的相互影響； （三）該合伙人或員工在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的角色； （四）董事、高級(jí)管理人員或特定員工在審計(jì)客戶中的職位。 第六十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或員工，與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。擁有此類關(guān)系的審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序的要求，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的相關(guān)人員咨詢。防范措施主要包括： （一）將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組； （二）合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責(zé)范圍。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素： （一）審計(jì)項(xiàng)目組成員與其他近親屬的關(guān)系； （二）其他該近親屬在客戶中的職位； （三）該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。防范措施主要包括： （一）將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組； （二）合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責(zé)范圍。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素： （一）主要近親屬在客戶中的職位； （二）該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。 第六十五條 如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事高級(jí)管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。 第六章 家庭和私人關(guān)系 第六十四條 如果審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰?huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工（以下簡(jiǎn)稱特定員工）存在家庭和私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?第六十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)膶徲?jì)客戶購(gòu)買商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｈ绻嬖诖祟惿虡I(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。這些商業(yè)關(guān)系主要包括： （一）在與客戶或其控股股東、董事、高級(jí)管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益； （二）按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售； （三）按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。 第六十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在銀行、或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開立，則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。第五十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)牟粚儆阢y行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健２扇〉姆婪洞胧┌ㄓ删W(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并且未接受該貸款的會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核已執(zhí)行的工作等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得接受此類貸款或擔(dān)保。 第四章 貸款和擔(dān)保 第五十五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)你y行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或獲得貸款擔(dān)保，可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作，或不允許該成員參與任何有關(guān)該審計(jì)業(yè)務(wù)的重大決策。在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施。防范措施主要包括： （一）將存在密切私人關(guān)系的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組； （二）不允許該審計(jì)項(xiàng)目組成員參與有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的任何重大決策； （三）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作。 這些經(jīng)濟(jì)利益是否因自身利益產(chǎn)生不利影響主要取決于下列因素： （一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式和溝通機(jī)制； （二）本條前款提及的人員與審計(jì)項(xiàng)目組成員之間的關(guān)系。只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才允許擁有上述經(jīng)濟(jì)利益： （一）審計(jì)項(xiàng)目組成員及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均不是受托財(cái)產(chǎn)的受益人； （二）委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)委托人并不重大； （三）委托人不能對(duì)審計(jì)客戶施加重大影響； （四）針對(duì)委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益，受托管理人及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其任何投資決策都不能施加重大影響。 第五十一條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬作為受托管理人在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 第五十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得擁有此類經(jīng)濟(jì)利益。如果經(jīng)濟(jì)利益并不重大，并且審計(jì)客戶不能對(duì)該實(shí)體施加重大影響，則不被視為損害獨(dú)立性。 如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，例如按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)項(xiàng)目合伙人與審計(jì)項(xiàng)目組的其他成員隸屬于不同的分部時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定項(xiàng)目合伙人執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的分部。其他合伙人或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。防范措施主要包括： （一）其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大； （二）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作； （三）將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：（一）審計(jì)項(xiàng)目組成員與其他近親屬之間的關(guān)系；（二）經(jīng)濟(jì)利益對(duì)其他近親屬的重要性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。如果受益人不能控制投資工具或不具有影響投資決策的能力，本守則將這種經(jīng)濟(jì)利益界定為間接經(jīng)濟(jì)利益。確定經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的，取決于受益人能否控制投資工具或具有影響投資決策的能力。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素： （一）擁有經(jīng)濟(jì)利益的人員的角色； （二）經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的； （三）經(jīng)濟(jì)利益的重要性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)決定是否就該事項(xiàng)與治理層討論。第九節(jié) 其他方面的考慮第三十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無意中違反本守則的規(guī)定。如果不利影響非常嚴(yán)重，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)終止審計(jì)業(yè)務(wù)。在這種情況下，如果治理層要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成審計(jì)業(yè)務(wù)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然存在本守則第三十二條提及的利益或關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能同意這一要求：（一）已經(jīng)評(píng)價(jià)了由該利益或關(guān)系產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并與治理層討論了評(píng)價(jià)結(jié)果；（二）符合本守則第三十四條第一款第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)的要求；（三）除了完成該審計(jì)業(yè)務(wù)，不再接受該客戶的審計(jì)委托。擬采取的適當(dāng)過渡性措施主要包括：（一）必要時(shí)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)或非鑒證工作；（二）由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；（三）由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行該非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與治理層討論，在合并或收購(gòu)生效日前不能終止利益或關(guān)系的原因，以及對(duì)由此產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度的評(píng)價(jià)結(jié)果。不利影響的嚴(yán)重程度取決于下列因素：（一）利益或關(guān)系的性質(zhì)和嚴(yán)重程度；（二）審計(jì)客戶與該關(guān)聯(lián)實(shí)體之間關(guān)系的性質(zhì)和嚴(yán)重程度。第三十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購(gòu)生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。防范措施主要包括： （一）不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員； （二）必要時(shí)由其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作； （三）由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。 第三十一條 如果在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后、在審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供了非鑒證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計(jì)期間不允許提供，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)提供的非鑒證服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。第七節(jié) 業(yè)務(wù)期間第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。 第二十七條 如果需要采取防范措施將某種不利影響降低至可接受的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄該不利影響的性質(zhì)，以及將其降低至可接受的水平所采取的防范