【文章內容簡介】 則產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平。注冊會計師不得收取與客戶相關的介紹費或傭金。 第三十三條 注冊會計師為獲得客戶而支付業(yè)務介紹費，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平。注冊會計師不得向客戶或其他方支付業(yè)務介紹費。 第六章 專業(yè)服務營銷 第三十四條 注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務，可能對職業(yè)道德基本原則產生不利影響。在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應當維護職業(yè)聲譽，做到客觀、真實、得體。 第三十五條 注冊會計師在營銷專業(yè)服務時，不得有下列行為： （一）夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗； （二）貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作；（三）暗示有能力影響有關主管部門、監(jiān)管機構或類似機構；（四）作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。第三十六條 注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務。 第三十七條 注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務，但可以利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。第八章 禮品和款待 第三十八條 如果客戶向注冊會計師（或其近親屬）贈送禮品或給予款待，將對職業(yè)道德基本原則產生不利影響。第三十九條 注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務之便，謀取其他不正當的利益。 第四十條 注冊會計師應當評價接受款待產生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。如果款待超出業(yè)務活動中的正常往來，注冊會計師應當拒絕接受。 第八章 保管客戶資產 第四十一條 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產的服務。 如果注冊會計師保管客戶資金或其他資產，應當履行相應的法定義務。 第四十二條 保管客戶資金或其他資產可能對職業(yè)道德基本原則產生不利影響，尤其可能對客觀和公正原則以及良好職業(yè)行為原則產生不利影響。 注冊會計師如果保管客戶資金或其他資產，應當符合下列要求： （一）將客戶資金或其他資產與其個人或會計師事務所的資產分開； （二）僅按照預定用途使用客戶資金或其他資產； （三）隨時準備向相關人員報告資產狀況及產生的收入、紅利或利得； （四）遵守所有與保管資產和履行報告義務相關的法律法規(guī)。 第四十三條 如果某項業(yè)務涉及保管客戶資金或其他資產，注冊會計師應當根據有關接受與保持客戶關系和具體業(yè)務政策的要求，適當詢問資產的來源，并考慮應當履行的法定義務。 如果客戶資金或其他資產來源于非法活動（如洗錢），注冊會計師不得提供保管資產服務，并應當向法律顧問征詢進一步的意見。第九章 對客觀和公正原則的要求 第四十四條 在提供專業(yè)服務時，注冊會計師如果在客戶中擁有經濟利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關系或商業(yè)關系，應當確定是否對客觀和公正原則產生不利影響。 第四十五條 在提供專業(yè)服務時，對客觀和公正原則的不利影響及其嚴重程度，取決于業(yè)務的具體情形和注冊會計師所執(zhí)行工作的性質。 第四十六條 注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括： （一）退出項目組； （二）實施督導程序； （三）終止產生不利影響的經濟利益或商業(yè)關系； （四）與會計師事務所內部高級別的管理人員討論有關事項； （五）與客戶治理層討論有關事項。 如果防范措施不能消除不利影響或將其降低至可接受的水平，注冊會計師應當拒絕接受業(yè)務委托或終止業(yè)務。第四十七條 在提供鑒證服務時，注冊會計師應當從實質上和形式上獨立于鑒證客戶，客觀公正地提出結論，并且從外界看來沒有偏見、無利益沖突、不受他人的不當影響。在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，為了達到保持獨立性的要求，注冊會計師應當分別遵守《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4 號——審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》 和《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第5號——其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求》 的規(guī)定。第十章 附則第四十八條 本守則自2010年7月1日起施行。中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求總則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師職業(yè)行為，指導注冊會計師運用獨立性概念框架，解決執(zhí)行審計和審閱業(yè)務時遇到的獨立性問題，制定本守則。 第二條 注冊會計師在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務時應當遵守相同的獨立性要求。本守則對審計業(yè)務提出的獨立性要求同樣適用于審閱業(yè)務。 第三條 客觀和公正原則要求審計項目組成員、會計師事務所、網絡事務所與審計客戶保持獨立。在執(zhí)行審計業(yè)務時，審計項目組成員、會計師事務所應當維護公眾利益，獨立于審計客戶。 第四條 在提供審計服務的過程中，可能存在多種對獨立性產生不利影響的情形，注冊會計師應當對此保持警覺，并按照本守則的規(guī)定辦理。當遇到本守則未列舉的情形時，注冊會計師應當運用獨立性概念框架評價具體情形對獨立性的影響，并采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。第一章 基本要求第一節(jié) 獨立性概念框架第五條 獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性： （一）實質上的獨立性。實質上的獨立性是一種內心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度； （二）形式上的獨立性。形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。 第六條 獨立性概念框架是指解決獨立性問題的思路和方法，用以指導注冊會計師：（一）識別對獨立性的不利影響； （二）評價不利影響的嚴重程度； （三）必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。 如果無法采取適當的防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平，注冊會計師應當消除產生不利影響的情形，或者拒絕接受審計業(yè)務委托或終止審計業(yè)務。 在運用獨立性概念框架時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷。 第七條 在確定是否接受或保持某項業(yè)務，或某一特定人員能否作為審計項目組成員時，會計師事務所應當識別和評價各種對獨立性的不利影響。 如果不利影響超出可接受水平，在確定是否接受某項業(yè)務或某一特定人員能否作為審計項目組成員時，會計師事務所應當確定能否采取防范措施以消除不利影響或將其降低至可接受的水平。在決定是否保持某項業(yè)務時，會計師事務所應當確定現有的防范措施是否仍然有效，如果無效，是否需要采取其他防范措施或者終止業(yè)務。 在執(zhí)行業(yè)務過程中，如果注意到對獨立性產生不利影響的新情況，會計師事務所應當運用獨立性概念框架評價不利影響的嚴重程度。 第八條 在評價不利影響的嚴重程度時，注冊會計師應當從性質和數量兩個方面予以考慮。 第九條 由于會計師事務所規(guī)模、結構和組織形式的不同，會計師事務所人員對獨立性承擔的責任也不同。會計師事務所應當按照《會計師事務所質量控制準則第5101號——業(yè)務質量控制》的要求，制定政策和程序，以合理保證按照本守則的要求保持獨立性。項目合伙人應當就審計項目組遵守相關獨立性要求的情況形成結論。 第二節(jié) 網絡與網絡事務所第十條 如果某一會計師事務所被視為網絡事務所，應當與網絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。本守則對網絡事務所獨立性的要求，適用于所有符合網絡事務所定義的實體，而無論該實體（如咨詢公司）本身是否為會計師事務所。除非另有說明，本守則所稱會計師事務所包括網絡事務所。 第十一條 會計師事務所與其他會計師事務所或實體構成聯合體，旨在增強提供專業(yè)服務的能力。這些聯合體是否形成網絡取決于具體情況，而不取決于事務所或實體是否在法律上各自獨立。第十二條 在判斷一個聯合體是否構成網絡時，注冊會計師應當運用下列標準：一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，是否很可能認為這些實體形成網絡。第十三條 如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享收益或分擔成本，應被視為網絡。 如果聯合體之間分擔的成本不重要，或分擔的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關的成本，則不應當被視為網絡。 如果會計師事務所與某一實體以聯合方式提供服務或研發(fā)產品，雖然構成聯合體，但不形成網絡。第十四條 如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享所有權、控制權或管理權，應被視為網絡。這種網絡關系可能通過合同或其他方式實現。 第十五條 如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質量控制政策和程序，應被視為網絡。統(tǒng)一的質量控制政策和程序，是由聯合體統(tǒng)一設計、實施和監(jiān)控的質量控制政策和程序。 第十六條 如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享同一經營戰(zhàn)略，應被視為網絡。共享同一經營戰(zhàn)略，是指實體之間通過協(xié)議實現共同的戰(zhàn)略目標。如果一個實體與其他實體僅僅以聯合方式應邀提供專業(yè)服務，雖然構成聯合體，但不形成網絡。 第十七條 如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間使用同一品牌，應被視為網絡。同一品牌包括共同的名稱和標志等。第十八條 即使某一會計師事務所不屬于某一網絡，也不使用同一品牌作為會計師事務所名稱的一部分，如果在文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務所聯合體的成員，可能使人產生其屬于某一網絡的印象。為避免產生這種誤解，會計師事務所應當慎重考慮如何描述這種成員關系。 第十九條 如果會計師事務所轉讓某一部分，雖然該組成部分不再與其有關聯，但轉讓協(xié)議可能規(guī)定，允許該部分在一定期間內繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素。在這種情況下，盡管會計師事務所和轉讓出的部分使用共同的名稱執(zhí)業(yè)，但不屬于以合作為目的的聯合體，因此不成網絡。在向外界介紹自己時，上述實體應當確定如何說明兩者不構成網絡。 第二十條 如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享重要的專業(yè)資源，應被視為網絡。專業(yè)資源包括： （一）能夠使會計師事務所之間交流諸如客戶資料、收費安排和時間記錄等信息的共享系統(tǒng)； （二）合伙人和員工； （三）技術部門、負責就鑒證業(yè)務中的技術或行業(yè)特定問題、交易或事項提供咨詢； （四）審計方法或審計手冊； （五）培訓課程和設施。 第二十一條 注冊會計師應當根據相關事實和情況，確定聯合體共享的專業(yè)資源是否重要，并判斷這些會計師事務所或實體是否為網絡事務所。在下列情形中，共享的資源被視為不重要：（一）共享的資源僅限于共同的審計手冊或審計方法；（二）共享培訓資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息；（三）沒有一個共有的技術部門。 第三節(jié) 公眾利益實體第二十二條 公眾利益實體包括上市公司和下列實體： （一）法律法規(guī)界定的公眾利益實體； （二）法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體。 第二十三條 如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數量眾多且分布廣泛的利益相關者，注冊會計師應當考慮將其作為公眾利益實體對待。需要考慮的因素包括： （一）實體業(yè)務的性質（例如金融業(yè)務、保險業(yè)務等）； （二）實體的規(guī)模； （三）員工的數量。 第四節(jié) 關聯實體第二十四條 在審計客戶是上市公司的情況下，本守則所稱審計客戶包括該客戶的所有關聯實體。在審計客戶不是上市公司的情況下，本守則所稱審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關聯實體。如果認為客戶存在的關系或情形涉及其他關聯實體，且與評價會計師事務所獨立性相關，審計項目組在識別、評價對獨立性的不利影響以及采取防范措施時，應當將其他關聯實體包括在內。 第五節(jié) 治理層第二十五條 注冊會計師應當根據職業(yè)判斷，定期就可能影響獨立性的關系和其他事項與治理層溝通。 上述溝通使治理層能夠： （一）考慮會計師事務所在識別和評價獨立性的不利影響時作出的判斷是否正確； （二）考慮會計師事務所為消除不利影響或將其降低至可接受的水平所采取的防范措施是否適當； （三）確定是否有必要采取適當的措施。 對于因外在壓力和密切關系產生的不利影響，這種溝通尤其有效。 第六節(jié) 工作記錄第二十六條 注冊會計師應當記錄遵守獨立性要求的情況，包括記錄形成的結論，以及為形成結論而討論的主要內容。 第二十七條 如果需要采取防范措施將某種不利影響降低至可接受的水平，注冊會計師應當記錄該不利影響的性質，以及將其降低至可接受的水平所采取的防范措施。第二十八條 如果需要對某種不利影響進行大量分析才能確定是否有必要采取防范措施，而注冊會計師認為由于不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注冊會計師應當記錄不利影響的性質以及得出不需采取防范措施結論的理由。第七節(jié) 業(yè)務期間第二十九條 注冊會計師應當在業(yè)務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。業(yè)務期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業(yè)務具有連續(xù)性，業(yè)務期間結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準。 第三十條 如果一個實體委托會計師事務所對其財務報表發(fā)表意見，并且在該財務報表涵蓋的期間或之后成為審計客戶，會計師事務所應當確定下列因素是否會對獨立性產生不利影響： （一）在財務報表涵蓋的期間或之后、接受審計業(yè)務委托之前，與審計客戶之間存在的的經濟利益或商業(yè)關系； （二）以往向審計客戶提供的服務。 第三十一條 如果在財務報表涵蓋的期間或之后、在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之前，會計師事務所向審計客戶提供了非鑒證服務，并且該非鑒證服務在審計期間不允許提供，會計師事務所應當評價提供的非鑒證服務對獨立性產生的不利影響。如果不利影響超出可接受的水平，會計師事務所只有在采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平的情況下，才能接