【正文】 道德問題探討【摘要】：本文強調(diào)了職業(yè)道德是注冊會計師誠信的基礎(chǔ)。注冊會計師行業(yè)是誠信行業(yè)，整個中國乃至全世界對行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)精神、職業(yè)技能、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)作風(fēng)的期望很高，因此遵循職業(yè)道德是注冊會計師維護行業(yè)形象，取信于社會公眾的基礎(chǔ)。在我國，注冊會計師行業(yè)的規(guī)模正日漸強大，注冊會計師的社會職能也逐漸為公眾承認(rèn)。從這一系列的案例中可以看出，會計人員的職業(yè)道德誠信缺失已是一個不容忽視的大問題。獨立審計市場不能獨立審計獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，是實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立，也就是一種心態(tài)上的獨立、精神上的獨立，是注冊會計師在整個執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)保持的一種超然的獨立。職業(yè)環(huán)境惡化，執(zhí)業(yè)不規(guī)范（1）組織機構(gòu)存在的缺陷，造成違規(guī)成本很小。注冊會計師與客戶間的有效溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。之所以會出現(xiàn)這些問題，原因如下：不良的外部環(huán)境是影響注冊會計師公正執(zhí)業(yè)的重要因素之一（1）沒有一個健全的、嚴(yán)格的法律環(huán)境，不能有效地約束執(zhí)業(yè)過程中的不道德行為。我國會計師事務(wù)所最初大多是由政府有關(guān)部門或國有企業(yè)出資組建，其內(nèi)管理體制和運行機制也是比照機關(guān)和國企形式建立的。會計職業(yè)道德教育滯后。與國外相比，我國的職業(yè)道德教育情況不容樂觀。健全信用制度建立行業(yè)信用制度的管理考核中心和注冊會計師信用資料收集平臺，建立注冊會計師與事務(wù)所信用檔案，定期不定期收集整理檔案資料，定期不定期采用信用評價體系測算評價信用度，用統(tǒng)一規(guī)范的形式歸檔、公告，或向各有關(guān)部門提供參考資料；運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)工具記錄、整理、查證、歸檔、評價注冊會計師以及事務(wù)所的信用情況，監(jiān)管、注冊、培訓(xùn)、信息等部門協(xié)調(diào)配合完成。嚴(yán)厲制裁，建立對會計違法行為的約束機制，要用法律、行政、市場、經(jīng)濟等手段，規(guī)范約束會計主體的行為，推進(jìn)財務(wù)會計誠信體系建設(shè)。第二，加強后續(xù)教育。社會公眾的檢舉監(jiān)督以及新聞媒體的監(jiān)督曝光是一種人民群眾的輿論監(jiān)督。可以借助互聯(lián)網(wǎng)、電視、報刊等媒體對嚴(yán)重違法違規(guī)行為進(jìn)行公開暴光，正確把握輿論導(dǎo)向，發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，宣傳正面典型，批判丑惡行為，培育揭露、抨擊會計造假行為的社會力量，為我國會計職業(yè)道德體系的建設(shè)營造有利的社會環(huán)境。在會計職業(yè)道德教育過程中，應(yīng)切忌搞形式，走過場，可以考慮將傳授知識與總結(jié)實踐經(jīng)驗相結(jié)合，個人示范與集體影響相結(jié)合，榜樣引導(dǎo)和輿論監(jiān)督相結(jié)合，采用靈活多樣的方法，便會計職業(yè)道德教育收到良好的效果。對新進(jìn)財會人員要嚴(yán)格把關(guān)，不具備要求的，不得進(jìn)入會計部門工作。建立健全的法律體系在法制建設(shè)方面，加快有關(guān)會計職業(yè)道德建設(shè)的立法工作，制定有關(guān)會計信息質(zhì)量的管理法規(guī)，還應(yīng)對違法行為制定明確具體的懲治措施，督促會計人員能夠在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行會計的判斷和選擇。另外，會計人員在會計核算的各個階段必須堅持客觀性，會計確認(rèn)必須以實際經(jīng)濟活動為依據(jù)，會計計量、記錄、報告的對象也必須是真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。日本還調(diào)整了學(xué)校的培養(yǎng)目標(biāo)，進(jìn)一步提高了職業(yè)道德教育的地位。隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的迅速發(fā)展，對注冊會計師數(shù)量的需求越來越大，同時也由于注冊會計師職業(yè)相對優(yōu)厚的報酬收入，吸引著越來越多的人加入到報考注冊會計師的行列中來。另外，由于我國會計的高度統(tǒng)一，大多數(shù)的企業(yè)，尤其是夯實公司都要求在規(guī)定時間內(nèi)提交報告，使事務(wù)所的業(yè)務(wù)高度集中且時間緊迫，影響了注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，給注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來更高的風(fēng)險。同時我們也看到，由于我國注冊會計師制度恢復(fù)和發(fā)展的時間不長，各項規(guī)章制度的建設(shè)也不夠完善，出現(xiàn)了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問題。商業(yè)秘密意識差注冊會計師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于能否自愿而又充分地進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況，只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。通常，在激烈的市場競爭中，事務(wù)所為了擴大和保住市場份額，爭取或穩(wěn)定已有的客戶，相互壓價。部分會計人員為追求私利，監(jiān)守自盜，會計職業(yè)道德淪喪在社會現(xiàn)實面前，有些會計人員崇尚拜金主義、享樂主義，喪失了最起碼的法制觀念，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法，最終走上違法犯罪的道路。就目前了解到的信息來看，中國會計信息失真已到了相當(dāng)嚴(yán)重的地步。為了實現(xiàn)社會賦予注冊會計師行業(yè)的職責(zé)，滿足社會公眾的需要，為社會提供可以信賴的專業(yè)性服務(wù)，樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽，應(yīng)重點加強注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的問題，提高服務(wù)質(zhì)量。而注冊會計師則是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會審計、中介審計、獨立審計的專業(yè)人士。當(dāng)然，注冊會計師應(yīng)加強自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高對職業(yè)道德的認(rèn)識，加深道德情感，增強道德意志，堅定道德信念，養(yǎng)成良好的道德行為和道德習(xí)慣，這也是非常重要的。在如今我國咨詢市場還處于在起步階段，注冊會計師更應(yīng)學(xué)會創(chuàng)造咨詢機會和引導(dǎo)客戶，為自身發(fā)展開辟一個新的領(lǐng)域。隨著脫鉤改制的完成。3）注冊會計師的職業(yè)道德品質(zhì)。有的事務(wù)所內(nèi)部管理手段落后,重業(yè)務(wù)開拓,輕事后業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,也是導(dǎo)致問題出現(xiàn)的原因之一。我國各會計師事務(wù)所大部分的業(yè)務(wù)集中在驗資和年報的審計上,其他業(yè)務(wù),尤其是咨詢、代理等服務(wù)性工作開展的較少。少數(shù)注冊會計師偏離了獨立執(zhí)行、客觀公正的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，明知有假而報假，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。在市場?jīng)濟條件下，注冊會計人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅(qū)動，會計人員的職業(yè)行為也難免受到利益的驅(qū)動。注冊會計師職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,保密,良好職業(yè)行為。[10]李振林：《會計人員職業(yè)道德意識體系芻探》，《財會月刊》，2013年第11期，第1314頁。[2] 劉軍：《會計師事務(wù)所信用評級研究》，《財會通訊》，2013年第1期，第2124頁。（三）完善注冊會計師法律責(zé)任體系我國注冊會計師法律責(zé)任主要分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任，但從處罰力度和處罰結(jié)果來看，其效力十分有限，起不到相應(yīng)的震懾作用。因此，我國應(yīng)建立由信息的使用者、提供者和審計者共同組成的評審委員會，搭建公共信息平臺，定期向社會公布會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)信息。（二）建立信用評級制度成立評審委員會。主要表現(xiàn)為：財政部門、審計部門和證券監(jiān)督管理部門等都可以行使對注冊會計師行業(yè)的相關(guān)的監(jiān)管權(quán)，但相互之間沒有明確的職責(zé)劃分，也沒有建立有效的協(xié)調(diào)溝通機制，導(dǎo)致“政出多門、協(xié)調(diào)不力、扯皮推諉、處罰不嚴(yán)”等問題。因此，注冊會計師能夠提供使企業(yè)滿意的審計意見，才是最重要的，對于企業(yè)不利、卻對公眾有利的積極的努力往往是不受企業(yè)歡迎的，注冊會計師只要遵守最基本的職業(yè)道德，即使在審計過程中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并有能力采取措施降低風(fēng)險的情況下，他們也沒有動力去做。在較低職業(yè)道德內(nèi)容水平，職業(yè)道德表現(xiàn)為明確的“該做什么”和“不該做什么”，注冊會計師不能選擇道德判斷標(biāo)準(zhǔn)。我國注冊會計師職業(yè)道德內(nèi)容具有層次性，高層次的職業(yè)道德內(nèi)容可能產(chǎn)生“不作為”。我國在2010年實施《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，為注冊會計師執(zhí)業(yè)道德建設(shè)打下了良好的基礎(chǔ)，但如果僅僅從制度層面建立對注冊會計師職業(yè)道德的行為約束，缺乏相應(yīng)的激勵措施和風(fēng)險規(guī)避方法，寄希望于注冊會計師依靠個人的自覺達(dá)到遵守職業(yè)道德、為公眾利益勤勉履行義務(wù)，實際上是鼓勵注冊會計師停留在職業(yè)道德的底線，抑制部分注冊會計師積極努力的行為，對于提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)發(fā)展十分不利。第三十二條本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。注冊會計師不得以個人名義同時兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。第十七條注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項，應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。第九條注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響分析、判斷的客觀性。第二篇：注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為，提高注冊會計師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護注冊會計師職業(yè)形象，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準(zhǔn)則。（1）李光認(rèn)為：遠(yuǎn)達(dá)公司由于規(guī)模較小，大部分是手工記賬，要查單據(jù)、核對報表、重新計算總賬的正確性，花費人力較多，可以適當(dāng)提高收費。（4）審計小組成員王康注冊會計師自2006年以來一直協(xié)助南方銀行編制會計報表。問：(1)是否威脅獨立性？ 答：是(2)威脅主要來自于哪個方面？ 答：注冊會計妹妹在該銀行擔(dān)任財務(wù)助理屬于直系親屬(3)可采用下列那種方式降低這種威脅？（A）A 將李鑫調(diào)離該項目組 B 讓李鑫不處理其妹妹負(fù)責(zé)的領(lǐng)域C 讓其他人復(fù)核李鑫工作 D 事務(wù)所拒絕承接該業(yè)務(wù)夏兵原來是光達(dá)會計師事務(wù)所的項目經(jīng)理，在事務(wù)所工作了5年以后，于2008年2月跳槽到海天公司任財務(wù)總監(jiān)，光達(dá)事務(wù)所考慮接受海天公司的2008年財務(wù)報表的審計委托，這一情形的防范措施可能有？（ABC）A委派更有經(jīng)驗的人來進(jìn)行該項審計 B請其他注冊會計師復(fù)核工作或提供建議 C進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核D針對這一情況與公司管理層溝通康安保險公司于2008年10月聘請正和會計師事務(wù)所為其做資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，張平為資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的項目負(fù)責(zé)人。第一篇：注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德林芝是審計客戶商夏股份有限公司的小組成員，現(xiàn)持有商夏公司的股票1000股，市值約6000元。李鑫注冊會計師的妹妹在該銀行擔(dān)任財務(wù)助理。（3）華夏會計師事務(wù)所的合伙人李峰注冊會計師目前擔(dān)任南方銀行的獨立董事。（1）該所在哪個方面違反了職業(yè)道德規(guī)范？保密（2）注冊會計師在下列哪些情況下出現(xiàn)上述狀況不算是違反職業(yè)道德規(guī)范？abd A 取得客戶的授權(quán)B向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法律的行為 C在與客戶相關(guān)的訴訟中做為法律依據(jù) D接受同業(yè)復(fù)核1華天會計師事務(wù)所鑒證小組在討論對其客戶遠(yuǎn)達(dá)商貿(mào)有限公司收費時，出現(xiàn)了下列爭議，試說明這些看法正確與否，并簡要闡述理由。問：（1）華東會計師事務(wù)所要不要與正大事務(wù)所所進(jìn)行溝通?要（2）如果需要溝通，溝通的內(nèi)容有哪些?(ABCD)A 是否發(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面的問題；B 在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；C 關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題； D 導(dǎo)致被審計單位變更事務(wù)所的原因。第八條注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。第十六條注會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。第二十四條會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。第七章附則第三十一條本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。安然事件、銀廣夏事件等重大事件中，注冊會計師的失德行為給注冊會計師的職業(yè)道德敲響了警鐘，注冊會計師的職業(yè)道德問題引起了社會的普遍關(guān)注，各國紛紛采取修改和完善注冊會計師的職業(yè)道德準(zhǔn)則，