【正文】 我評(píng)價(jià)不利影響、自身利益不利影響或密切關(guān)系不利影響，沒(méi)有防范措施可以將其降至可接受水平。 如果評(píng)估服務(wù)僅為滿足稅務(wù)目的，其結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有直接影響（即財(cái)務(wù)報(bào)表僅受有關(guān)涉稅會(huì)計(jì)分錄的影響），且間接影響并不重大，或者評(píng)估服務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或類似監(jiān)管機(jī)構(gòu)外部審查，則通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響 （或資產(chǎn)） 基于編 制會(huì)計(jì)分錄的目的，為審計(jì)客戶計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），將產(chǎn)生 自我評(píng)價(jià) 不利影響。 公眾利益實(shí)體 的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所 不得 提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)： 第一，與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制； 第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)； 第三，對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露 七、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù) 不影響?yīng)毩⑿缘那樾? 對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形 防范措施 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供下列信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響： 部控制無(wú)關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)； ，其生成的信息不構(gòu)成會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分； 或財(cái)務(wù)信息報(bào)告軟件； 計(jì)客戶自行設(shè)計(jì)并操作的系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和提出建議 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向 不屬于公眾利益實(shí)體 的審計(jì)客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或?qū)嵤┓?wù)，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)不利影響：第一，信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分；第二，信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。 ，甲公司目前不是事務(wù)所的審計(jì)客戶，但其擁有事務(wù)所目前的審計(jì)客戶 A公司（上市公司） 60%的股份 ，乙公司目前不是事務(wù)所的審計(jì)客戶，但其與事務(wù)所目前的審計(jì)客戶 B公司（上市公司）同為 X公司的子公司 ，與丙公司管理層溝通對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用問(wèn)題 （上市公司）計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)期間的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），用以編制所得稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 [答疑編號(hào) 3937040701] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項(xiàng) C屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中與審計(jì)客戶管理層溝通的問(wèn)題。 二、逾期收費(fèi) 如果審計(jì)客戶長(zhǎng)期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用，尤其是大（相當(dāng)）部分費(fèi)用在下一年度出具審計(jì)報(bào)告之前仍未支付， 可能產(chǎn)生自身利益不利影響 。如果不利影響超出可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)修改該成員的薪酬計(jì)劃或業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)程序，或者采取其他防范措施消 除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 三、訴訟或訴訟產(chǎn)生威脅 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶管理層由于訴訟或訴訟的不利影響而處于對(duì)立地位，將影響管理層提供信息的意愿，從而因自身利益和外在壓力產(chǎn)生不利影響。 （ 3）審計(jì)項(xiàng)目組成員 C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理 J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校。 （ 2）第（ 2）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 （ 6）第（ 6）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 （ 2） 2020年 9月 15日，甲公司收購(gòu)了乙公司 80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)： （ 1） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。 （ 5）第（ 5）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。 [答疑編號(hào) 3937040801] 『正確答案』 （ 1）第（ 1）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)： （ 1） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理 H同為京劇社票友，經(jīng) H介紹， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他企業(yè)籌得款項(xiàng) ，成功舉辦個(gè)人專場(chǎng)演出。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 第八節(jié) 影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng) 一、薪酬和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)政策 如果某一審計(jì)項(xiàng)目組成員的薪酬或業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與其向?qū)徲?jì)客戶推銷的非鑒證服務(wù)掛鉤，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。 （三）連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的某一審計(jì)客戶收取全部費(fèi)用比重較大 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬 于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用，占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的 比重超過(guò) 15%，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并討論選擇下列何種防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平： ，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該業(yè)務(wù)再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（簡(jiǎn)稱發(fā)表審計(jì)意見前復(fù)核）； 、對(duì)第三年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)第二年度的審計(jì)工作再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（簡(jiǎn)稱發(fā)表審計(jì)意見后復(fù)核）。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供此類財(cái)務(wù)服務(wù) 【例題 會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員在向?qū)徲?jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)不得承擔(dān)管理層職責(zé)。 劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時(shí)，如果此類服務(wù)具有法律依據(jù)或得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的明確認(rèn)可，通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 注意： 如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計(jì)客戶無(wú)法作出其他安排，經(jīng)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所 可以在下列情況下向?qū)徲?jì)客戶提供不允許提供的非鑒證服務(wù)： （ 1）只有該會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有服務(wù)的資源，并且熟悉客戶的系統(tǒng)和程序，能夠協(xié)助客戶及時(shí)完成； （ 2）如果限制該會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)，將給客戶帶來(lái)嚴(yán)重的困難，如導(dǎo)致客戶無(wú)法向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供報(bào)告。 如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了 四年或更長(zhǎng)的時(shí)間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。 注意：會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項(xiàng)有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由審計(jì)客戶管理層作出，通常不會(huì)損害獨(dú)立性 導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 具體情形 防范措施 一般規(guī)定 （一）如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，并且與會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍保持重要交往 將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕ǎ? ； 家庭和私人關(guān)系 如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù) 只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平 審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬在客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? 張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票 ，甲公司也持有該公司少量的股票 ，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東 [答疑編號(hào) 3937040301] 『正確答案』 ABD 『答案解析』如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則可能產(chǎn)生自身利益不利影響。 間接經(jīng)濟(jì)利益是指?jìng)€(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益 ，但沒(méi)有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。 （二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購(gòu)生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。 第二，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為由于不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需采取防范措施結(jié)論的理由。在審計(jì)客戶不是上市公司的情況下，審計(jì)客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。為避免產(chǎn)生這種誤解，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)慎重考慮如何描述這種成員 關(guān)系 第二，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，但允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素，在這種情況下，不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，因此不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò) 共享重要的專業(yè)資源 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作，在各實(shí)體之間共享重要的專業(yè)資源，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò) 在下列情形中，共享的資源被視為不重要： （ 1）共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊(cè)或?qū)徲?jì)方法； （ 2）共享培訓(xùn)資源，而并不交流人員、客戶信息或市場(chǎng)信息； （ 3）沒(méi)有一個(gè)共有的技術(shù)部門 【例題 在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，如果注意到對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的新情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運(yùn)用概念框架評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度。在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí) ,在投標(biāo)書中說(shuō)明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。 ，就有可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信或職業(yè)行為構(gòu)成潛在不利影響 服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù) [答疑編號(hào) 3937030501] 『正確答案』 ABD 『答案解析 』如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，在獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。 八、禮品和款待 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗? 注意： 如果客戶不允 許與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見 六、收費(fèi) 第一，在承接業(yè)務(wù)時(shí)，如果收費(fèi)報(bào)價(jià)過(guò)低，可能導(dǎo)致難以按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實(shí)真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通，核實(shí)與變更委托相關(guān)的事實(shí)和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。 、利益沖突以及他人的 不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷；獨(dú)立于鑒證客戶是遵循客觀公正基本原則的內(nèi)在要求 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳 [答疑編號(hào) 3937030201] 『正確答案』 ACD 『答案解析 』注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必須遵守獨(dú)立性的要求，而非所有業(yè)務(wù)。 注意： 職業(yè)懷疑態(tài)度，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)證據(jù)的有效性。 二、獨(dú)立性 在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。本編在考試中出客觀題或簡(jiǎn)答題的概率比較高，但難度不會(huì)太大。本章從命題來(lái)看，非常容易出客觀題或結(jié)合實(shí)務(wù)的簡(jiǎn)答題，均沒(méi)有直接命題。 注意： 如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見或者對(duì)職業(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會(huì)員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。 六、良好的 職業(yè)行為 會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。 （二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施 （三）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施 業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議； 自我評(píng)價(jià) （ 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具 鑒證報(bào)告； （ 2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象； （ 3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員； （ 4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響； （ 5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù) 過(guò)度推介 （ 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份； （ 2）在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人 密切關(guān)系 （ 1）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員； （ 2）項(xiàng) 目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響； （ 3）客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人； （ 4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待； （ 5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系 務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議； 會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢； 有關(guān)的職業(yè)道德問(wèn)題； 外在壓力 （ 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅； （ 2）審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)； （ 3）客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所； （ 4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降 低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍； （ 5）由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力； （ 6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升 【例題 注意： 采取的防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，提請(qǐng)其提供相關(guān)信息，以便恰