【正文】 事項或情況對于其評估被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的潛在重要性。 [答疑編號 3937220201] 『正確答案』 B 『答案解析』在極端的情況下，如果同時存在多項重大不確定性，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，則注冊會計師應當考慮發(fā)表無法表示意見的審計報告。 如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，注冊會計師一般應認為審計范圍受到限制，不能出具無保留意見的審計報告。 （二）種類 為了確定期后事項對被審計單位財務報表的影響，有兩類期后事項需要被審計單位管理層考慮，并需要注冊會計師審計： ，即對 財務報表日已經(jīng)存在 的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。審計程序通常包括： 。 ，屬于非調(diào)整事項的有（ ）。 一、針對管理層責任的書面聲明 針對財務報表的 編制，注冊會計師應當要求管理層提供書面聲明，確認其根據(jù)審計業(yè)務約定條款，履行了按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）的責任。 （二）與向注冊會計師提供信息有關(guān)的額外書面聲明 注冊會計師可能認為有必要要求管理層提供書面聲明，確認 其 已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊會計師通報。注冊會計師可能認為，管理層在財務報表中作出不實陳述的風險很大，以至于審計工作無法進行。 第二，管理層對注冊會計師所要求的書面聲明的內(nèi)容作出調(diào)整，并不一定意味著管理層不提供書面聲明。 [答疑編號 3937220402] 『正確答案』 D 『答案解析』如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應當：與管理層討論該事項；重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。 【例題 （二）管理層不提供要求的書面聲明 如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應當： ； ，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響； ，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。 四、書面聲明的形式 書面聲明應當以聲明書的形式致送注冊會計師。 其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補充，但不構(gòu)成其組成部分。 第二，如果管理層修改書面聲明的內(nèi)容或不提供注冊會計師要求的書面聲明，可能使注冊會計師警覺存在重大問題的可能性。 多選題】 B注冊會計師負責對乙公司 208 年度財務報表進行審計， B注冊會計師出具審計報告的日期為 209 年 3月 15日，財務報表報出日為 209 年 3月 20日。 二、期后事項的審計程序（只針對第一時段期后事項） 通常情況下，針對期后事項的專門審計程序，其實施時間 越接近審計報告日越好 。 第二，財務報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與財務報表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。 注意：或有事項的 會計知識 三、獲取律師聲明書 被審計單位律師對函 證問題的 答復和說明 ，就是律師聲明書。 單選題】 ABC會計師事務所接受委托，對 C公司 2020年度財務報表執(zhí)行審計業(yè)務， ABC會計師事務所委派丙注冊會計師進駐 C公司進行審計，遇到下列問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。注冊會計師應當考慮管理層做出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。 （三） 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計的基本思路： 二、風險評估程序和相關(guān)活動 在計劃審計工作和實施風險評估程序時，注冊會計師應當考慮是否存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況（財務、經(jīng)營和其他方面）及相關(guān)的經(jīng)營風險，評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估，并考慮已識別的事項或情況對重大錯報風險評估的影響。 注意： 試算平衡表的勾稽平衡關(guān)系。 注冊會計師確定了建議調(diào)整的不符事項和重分類錯誤后，應以書面方式及時征求被審計單位對需要調(diào)整財務報表事項的意見。 注意： 注冊會計師在審計計劃階段對重要性的判斷，與其在評估審計差異時對重要性的判斷是不同的。 本編內(nèi)容有一定難度，也是考試的重點。 多選題】甲會計師事務所首次接受 X公司的委托，對其 2020年度財務報表進行審計。在某些情況下，注冊會計師可 向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦颉? 三、審計程序 注冊會計師對期初余額的審計程序通常包括： （一）確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當?shù)那闆r下已作出重新表述； （二）確定期初余額是否反映對恰當會計政策的運用； （三）實施一項或多項審計程序： ，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和事項以及上期采用的會計政策的結(jié)果。 注意： 當存在下列情形之一時，表明管理層對關(guān)聯(lián)方交易的披露可能不具有可理解性：（ 1）關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由以及交易對財務報表的影響披露不清楚，或存在錯報；（ 2）未適當披露為理解關(guān)聯(lián)方交易所必需的關(guān)鍵條款、條件或其他要素。 （三）識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易 對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應當： （如有）； 。 二、識別和評估重大錯報風險 識別和評估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導致的重大錯報風險，并確定這些風險是否為特別風險。在這種情況下，注冊會計師需要考慮對審計工作（包括審計意見）的影響。 注冊會計師審計關(guān)聯(lián)方的目標在于： （ 1）無論適用的財務報告編制基礎(chǔ)是否對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認由此產(chǎn)生的、與識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險相關(guān)的舞弊風險因素（如有）；根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就財務報表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財務報表是否實現(xiàn)公允反映。 多選題】 A注冊會計師負責審計甲公司 2020年度財務報表。 七、其他相關(guān)審計程序 注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定與會計估計相關(guān)的財務報表披露是否符合適用的財務報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。 注意： 通常情況下，當區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的 重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當?shù)摹? 四、應對評估的重大錯報風險 （一）會計估計審計的目標： 基于評估的重大錯報風險，注冊會計師應當確定：（ 1）管理層是否恰當運用與會計估計相關(guān)的適用的財務報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定；（ 2）作出會計估計的方法是否恰 當，并得到一貫運用，以及會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。 注意： 當管理層作出會計估計的流程更為結(jié)構(gòu)化時（如管理層設(shè)有正式的風險管理職責），注冊會計師可以針對管理層定期復核導致會計估計的情況及在必要時重新估計會計估計的方法及慣常做法實施風險評估程序。從命題上看，本章既可以結(jié)合會計和審計的實務考查客觀題，也可能在簡答題或綜合題中涉及到相關(guān)知識， 考查了關(guān)聯(lián)方及其交易和會計估計審計的客觀題。 會計估計通常是被審計單位在不確定情況下作出的，其準確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結(jié)果作出的主觀判斷。管理層作出會計估計的方法和依據(jù)包括： ，包括模型（如適用） ，以及變化的原因 三、識別和評估重大錯報風險 在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導致特別風險。在這種情況下，可能沒 有必要對會計估計實施追加的審計程序。 （二）作出區(qū)間估計 （三）確認和計量的標準 六、評價會計估計的合理性并確定錯報 注冊會計師應當根據(jù)獲取的審計證據(jù)，評價財務報表中的會計估計在適用的財務報告編制基礎(chǔ)下是合理的還是存在錯報。 輔助講解名稱：審計會計估計 “ 注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)被審計單位變更了會計估計，而且這一變更是合理合法的，則注冊會計師就應當發(fā)表無保留意見。 告編制基礎(chǔ)的規(guī)定 、事項和情況 [答疑編號 3937210201] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』在實施風險評估程序和相關(guān)活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯 報風險的基礎(chǔ)：（ 1）了解適用的財務報告編制基礎(chǔ)的要求；（ 2）了解管理層如何識別是否需要作出會計估計；（ 3）了解管理層如何作出會計估計。 （一）了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 如果適用的