【正文】 有（ ）。 獨(dú)立 審計(jì)報(bào)告 ABC股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的 ABC股份有限公司 (以下簡(jiǎn)稱(chēng) ABC公司 )財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià) 管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。因競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出更領(lǐng)先技術(shù)，導(dǎo)致該無(wú)形資產(chǎn)尚可使用年限縮短為 3年，經(jīng)批準(zhǔn) X 公司決定自 2020 年起改變計(jì)提攤銷(xiāo)的時(shí)間，并將該事項(xiàng)在 2020 年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露。繼任法定代表人以剛上任 不了解以前年度情況為由，拒絕簽署 2020 年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表和提供管理層聲明書(shū)。 4. 【答案】 D 【解析】如果在審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致，并且需要對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出修改，但管理層拒絕作出修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。 2. 【答案】 ABC 【解析】選項(xiàng) D 屬于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，但不屬于非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。正確說(shuō)法應(yīng)為“ 包括 2020年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表， 2020年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注 ”。下列選項(xiàng)中，不屬于針對(duì)客戶(hù)的誠(chéng)信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項(xiàng)的是 ( )。 ，對(duì)于工作底稿要及時(shí)歸檔 60 天內(nèi) ，出具的不同報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將不同業(yè)務(wù)的工作底稿要分別歸檔 業(yè)務(wù)，出具的不同報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將不同業(yè)務(wù)的工作底稿要按照最晚完成的歸檔期限統(tǒng)一歸檔 ( )。 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以進(jìn)行背景調(diào)查、詢(xún)問(wèn)是否存在未決的法律問(wèn)題 ，會(huì)計(jì)師事務(wù)可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員 、監(jiān)督、復(fù)核是業(yè)務(wù) 執(zhí)行過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行控制的重要方面。 （ 2）本會(huì)計(jì)師事務(wù)所為每位 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 建立職業(yè)道德檔案，記錄個(gè)人遵循及違反相關(guān)職業(yè)道德要求的行為及其處理結(jié)果。 2. 【答案】 D 【解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要考慮客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)，同時(shí)考慮關(guān)聯(lián)方的名稱(chēng)、特征和商業(yè)信譽(yù)。 7. 【答案】 D 【 解。如認(rèn)為存在不當(dāng)，請(qǐng) 指出并 簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 、相關(guān)職業(yè)道德要求和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況 ，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告 三、 簡(jiǎn)答題 為了保證業(yè)務(wù)質(zhì)量， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所修改了 本會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策與程序。 ，沒(méi)有信息表明客戶(hù)缺乏誠(chéng)信 ，并 具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源 守相關(guān)職業(yè)道德要求 ( )。 包括 ( )。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要制定政策和程序要滿(mǎn)足的要求包括 ( )。 三、簡(jiǎn)答題 【答案】 （ 1）標(biāo)題 錯(cuò)誤，“獨(dú)立審計(jì)報(bào)告”應(yīng)為“審計(jì)報(bào)告”。 10. 【答案】 B 【解析】該批存貨審計(jì)范圍受到限制，因?yàn)榭傮w價(jià)值超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平，且占戊公司資產(chǎn)總額的 50%，影響重大且廣泛， 所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。包含其他報(bào)告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告被視為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。 （ 5） X 公司占資產(chǎn)總額的 60%的產(chǎn)品存放于某公共倉(cāng)庫(kù)， 2020 年 12 月該倉(cāng)庫(kù)發(fā)生火災(zāi)，截至審計(jì)外勤日結(jié)束無(wú)法估計(jì)損失，也無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序也無(wú)法通過(guò)其他程序獲取證據(jù)。 X 公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2020 年 2 月 17日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。選擇的審 計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的 評(píng)估。 ，也無(wú)法實(shí)施替代的審計(jì)程序，則需要出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ，以至于發(fā)表保留意見(jiàn)不足以反映情況的嚴(yán)重性，如果不屬于法律法規(guī)禁止情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè) 務(wù)約定 ，以至于發(fā)表保留意見(jiàn)不足以反映情況的嚴(yán)重性，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 10. 以下情形中應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的有（ ）。 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 2. 非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括（ ）。 8. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為 100 萬(wàn)元。 借：應(yīng)付股利 100 貸：未分配利潤(rùn) 100 第二十三章 審計(jì)報(bào)告（課后作業(yè)） 一、單項(xiàng)選擇題 1. 以下屬于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的是（ ）。而且，管理層已提供可靠書(shū)面聲明的事實(shí)，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍，可見(jiàn)選項(xiàng) AD 錯(cuò)誤。 8. 【答案】 ABCD 【解 析】 四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。 2. 【答案】 ACD 【解析】 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀(guān)評(píng)價(jià)的過(guò)程，選項(xiàng) B錯(cuò)誤。如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露，選項(xiàng) A錯(cuò)誤。 6. 【答案】 A 【解析】 被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，并在審計(jì) 報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露，選項(xiàng) A正確。即使編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒(méi)有明確要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出專(zhuān)門(mén)評(píng)估，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師仍然存在責(zé)任就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論，選項(xiàng) C錯(cuò)誤。對(duì)上述事實(shí)， A公司擬在 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表按規(guī)定予以披露 ， 2020年度沒(méi)有對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行任何賬務(wù)處理 。在審計(jì)過(guò)程中， W注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)： （ 1） A公司于 2020年 8月取得了某外國(guó)上市公司 8% 的股權(quán) 準(zhǔn)備短期內(nèi)出售 ， 取得時(shí)支付對(duì)價(jià) 800萬(wàn)元。如果被審計(jì)單位管理層修改了報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有 ( )。 級(jí)復(fù)核制度 ，對(duì)項(xiàng)目合伙人作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀(guān)評(píng)價(jià)的過(guò)程 ，得出符合事實(shí)的審計(jì)結(jié)論 ，屬于財(cái)務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的有 ( )。 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。 ，并規(guī)定了與此相關(guān)的需要考慮的事項(xiàng)和作出的披露，那么 A公司管理層要對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估 ，那么 A公司管理層無(wú)需對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估 ，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需對(duì)管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取審計(jì)證據(jù)和得出結(jié)論 ，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)為對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力提供了保證 ，最可能引起 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的是 ( )。第 1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限 =2500 （ ） 247。 （ 5）正確。 推斷的總體錯(cuò)報(bào) = 1500=（萬(wàn)元） （ 4）推斷的總體錯(cuò)報(bào)為 ，雖低于但很接近可容忍錯(cuò)報(bào) 150，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出拒絕接受總體的結(jié)論。 （ 5）正確。 2. （ 1）不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的目的是賒銷(xiāo)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)審批，賒銷(xiāo)審批應(yīng)當(dāng)是授權(quán)人在銷(xiāo)售單上的簽署意見(jiàn)，所以應(yīng)當(dāng)將全部的銷(xiāo)售單定義為測(cè)試的總體。 16. 【答案】 BC 【解析】比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。 7. 【答案】 ABCD 8. 【答案】 BD 9. 【答案】 ABC 【解析】被審計(jì)單位的該項(xiàng)內(nèi)部控制，要求在支付應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)付賬款憑單都應(yīng)附有訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票，并且相關(guān)負(fù)責(zé)人在應(yīng)付憑單上簽字，所以缺少任何環(huán)節(jié)，都需要定義為一項(xiàng)控制偏差。選項(xiàng) ABD與樣本規(guī)模呈同向變動(dòng)。 30 =54（個(gè)）。本題測(cè)試該企業(yè) 2020年的內(nèi)部控制，所涵蓋的期間應(yīng)為 2020年 112月。 （ 4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用樣本錯(cuò)報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算出第 1 個(gè)錯(cuò)報(bào)增加的錯(cuò)報(bào)上限為 ，第 2 個(gè)錯(cuò)報(bào)增加的錯(cuò)報(bào)上限為 萬(wàn)元。 要求： 假設(shè)以上事項(xiàng)獨(dú)立存在，針對(duì)上述第 (1)項(xiàng)至第 (5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。 （ 4）請(qǐng)根據(jù)（ 3）推斷的總體錯(cuò)報(bào)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否 可以接受總體。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采用傳統(tǒng)變量抽樣函證程序證實(shí)應(yīng)收賬款的賬面余額。 （ 3）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，選取的一張?jiān)紤{證余額極小， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的原始憑證予以代替。測(cè)試樣本后，發(fā)現(xiàn) 2 例偏差。 ，所以 PPS 抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用 ，所以更容易發(fā)現(xiàn)大額錯(cuò)報(bào) ，考慮了被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性 ，所以樣本更容易設(shè)計(jì) 19. 以下適合采用 PPS 抽樣的選樣方法的情形有 （ ） 。 ，與樣本規(guī)模呈同方向變動(dòng)的因素有 （ ） 。 ，遇到以下風(fēng)險(xiǎn)，其中屬于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的有 （ ） 。 % % % ，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，則評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是 （ ） 。 2020 年 12 月所有現(xiàn)金支付單據(jù) 2020 年 12 月份所有應(yīng)支付未支付的票據(jù) 2020 年 112 月所有現(xiàn)金支付單據(jù) 2020 年 112 月所有已支付但未經(jīng)授權(quán)的現(xiàn)金支付單 據(jù) ，假設(shè)該企業(yè)全年發(fā)生了 796 筆營(yíng)業(yè)收入，其中金額重大的有 10 筆，存在特別風(fēng)險(xiǎn)的有 3 筆，針對(duì)營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬實(shí)施抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在樣本設(shè)計(jì)時(shí)以下最合理的做法是 （ ） 。 抽樣 2020 年現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運(yùn)行，在進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，應(yīng)當(dāng)定義的總體是 （ ） 。 在控制測(cè)試時(shí)，采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，隨機(jī)抽取了 56張銷(xiāo)售單進(jìn)行賒銷(xiāo)審批的控制測(cè)試，結(jié)果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏差，在風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為 3，可容忍偏差率 7%的情況下，總體偏差率上限是 （ ） 。 ，會(huì)影響審計(jì)效果的風(fēng)險(xiǎn)有 （ ） 。 、賣(mài)方發(fā)票 、驗(yàn)收單，和銷(xiāo)售部門(mén)尚未收到賣(mài)方發(fā)票的說(shuō)明 、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票，且相關(guān)負(fù)責(zé)人在應(yīng)付憑單上已簽字 ，影響樣本規(guī)模的因素有 （ ） 。 ，被選中的概率就越大 抽樣要求總體錯(cuò)報(bào)率很低 且總體規(guī)模在 2020 以上 PPS 抽樣優(yōu)點(diǎn)的有 （ ） 。 （ 5） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為 5%，樣本規(guī)模為 95。 （ 2）在 使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的 1 張憑證丟失，無(wú)法測(cè)試， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接用隨機(jī)數(shù)表另選 1 張憑證代替。 2020 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示其共有 1500 戶(hù)顧客，賬面余額為 200 萬(wàn)元。 （ 3）假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所抽取的 150 個(gè)樣本實(shí)施檢查，發(fā)現(xiàn)戊公司銷(xiāo)售員在采購(gòu)過(guò)程中每筆銷(xiāo)售交易收受回扣 萬(wàn)元，針對(duì)這種情況，請(qǐng)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在推斷總體錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用哪種方法并計(jì)算該方法下應(yīng)推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額。 （ 5）在對(duì)選取的所有明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行函證后， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因此認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)。 （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算得出基本界限等于 萬(wàn)元。 4. 【答案】 C 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定總體時(shí)，應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。 8. 【答案】 B 【解析】樣本規(guī)模 =600247。 15. 【答案】 C 【解析】可容忍錯(cuò)報(bào)越大樣本規(guī)模越小，所以應(yīng)當(dāng)選擇 C。不同時(shí)具備這兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。比率法屬于細(xì)節(jié)測(cè)試中的非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所以選項(xiàng) D不正確。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣過(guò)程中定義總體不適當(dāng)?？傮w偏差率上限 =風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) /樣本量 =?？傮w偏差率的最佳估計(jì)數(shù) =樣本偏差率 =1/60=%，總體偏差率上限=。 2020） =（萬(wàn)元） （ 3）應(yīng)當(dāng)采用差異法推斷總體，因?yàn)樵摲椒ㄟm用于錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元本身而不是其金額相關(guān)的情況。 PPS 抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻不是對(duì)具體貨幣單元進(jìn)行審計(jì)，而必須針對(duì)實(shí)物單元（或稱(chēng)邏輯單元）實(shí)施審計(jì)測(cè)試。 167） 1=（萬(wàn)元） （ 4）不正確。 W注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在和 A公司管理層討論持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)， W注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列觀(guān)點(diǎn)中正確的是 ( )。 無(wú)形 資產(chǎn)的 減值準(zhǔn)備 工薪變化 是否已被授權(quán) 后支付的預(yù)計(jì)負(fù)債 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中正確的是 ( )。