【正文】 有（ ）。 獨立 審計報告 ABC股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的 ABC股份有限公司 (以下簡稱 ABC公司 )財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。審計工作還包括評價 管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。因競爭對手推出更領(lǐng)先技術(shù)，導(dǎo)致該無形資產(chǎn)尚可使用年限縮短為 3年，經(jīng)批準(zhǔn) X 公司決定自 2020 年起改變計提攤銷的時間，并將該事項在 2020 年財務(wù)報表附注中進行了披露。繼任法定代表人以剛上任 不了解以前年度情況為由，拒絕簽署 2020 年度已審財務(wù)報表和提供管理層聲明書。 4. 【答案】 D 【解析】如果在審計報告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對已審計財務(wù)報表作出修改，但管理層拒絕作出修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中發(fā)表非無保留意見。 2. 【答案】 ABC 【解析】選項 D 屬于非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，但不屬于非無保留意見的審計報告。正確說法應(yīng)為“ 包括 2020年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表， 2020年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注 ”。下列選項中，不屬于針對客戶的誠信，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項的是 ( )。 ，對于工作底稿要及時歸檔 60 天內(nèi) ，出具的不同報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將不同業(yè)務(wù)的工作底稿要分別歸檔 業(yè)務(wù)，出具的不同報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將不同業(yè)務(wù)的工作底稿要按照最晚完成的歸檔期限統(tǒng)一歸檔 ( )。 ，會計師事務(wù)所可以進行背景調(diào)查、詢問是否存在未決的法律問題 ，會計師事務(wù)可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員 、監(jiān)督、復(fù)核是業(yè)務(wù) 執(zhí)行過程中對項目質(zhì)量進行控制的重要方面。 （ 2）本會計師事務(wù)所為每位 注冊會計師 建立職業(yè)道德檔案，記錄個人遵循及違反相關(guān)職業(yè)道德要求的行為及其處理結(jié)果。 2. 【答案】 D 【解析】會計師事務(wù)所需要考慮客戶的經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)，同時考慮關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽。 7. 【答案】 D 【 解。如認(rèn)為存在不當(dāng)，請 指出并 簡要說明理由。 、相關(guān)職業(yè)道德要求和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況 ，以便會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報告 三、 簡答題 為了保證業(yè)務(wù)質(zhì)量， ABC會計師事務(wù)所修改了 本會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策與程序。 ，沒有信息表明客戶缺乏誠信 ，并 具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源 守相關(guān)職業(yè)道德要求 ( )。 包括 ( )。會計師事務(wù)所要制定政策和程序要滿足的要求包括 ( )。 三、簡答題 【答案】 （ 1）標(biāo)題 錯誤，“獨立審計報告”應(yīng)為“審計報告”。 10. 【答案】 B 【解析】該批存貨審計范圍受到限制，因為總體價值超過財務(wù)報表整體重要性水平，且占戊公司資產(chǎn)總額的 50%，影響重大且廣泛， 所以注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。包含其他報告責(zé)任段，但不含有強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告被視為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。 （ 5） X 公司占資產(chǎn)總額的 60%的產(chǎn)品存放于某公共倉庫， 2020 年 12 月該倉庫發(fā)生火災(zāi)，截至審計外勤日結(jié)束無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序也無法通過其他程序獲取證據(jù)。 X 公司 2020 年度財務(wù)報告于 2020 年 2 月 17日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。選擇的審 計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的 評估。 ，也無法實施替代的審計程序，則需要出具無法表示意見的審計報告 ，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，如果不屬于法律法規(guī)禁止情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè) 務(wù)約定 ，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，如果注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見的審計報告 10. 以下情形中應(yīng)出具無法表示意見的有（ ）。 、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 2. 非無保留意見的審計報告包括（ ）。 8. ABC 會計師事務(wù)所針對甲公司 2020年度財務(wù)報表實施審計，確定的財務(wù)報表層次的重要性水平為 100 萬元。 借：應(yīng)付股利 100 貸：未分配利潤 100 第二十三章 審計報告（課后作業(yè)） 一、單項選擇題 1. 以下屬于標(biāo)準(zhǔn)審計報告的是（ ）。而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍，可見選項 AD 錯誤。 8. 【答案】 ABCD 【解 析】 四個選項都是正確的。 2. 【答案】 ACD 【解析】 項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程，選項 B錯誤。如果所知悉的期后事項屬于非調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否在財務(wù)報表附注中予以充分披露，選項 A錯誤。 6. 【答案】 A 【解析】 被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，如果財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計 報告中增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露，選項 A正確。即使編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會 計師仍然存在責(zé)任就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論，選項 C錯誤。對上述事實， A公司擬在 2020年度財務(wù)報表按規(guī)定予以披露 ， 2020年度沒有對上述事項進行任何賬務(wù)處理 。在審計過程中， W注冊會計師發(fā)現(xiàn)以下事項： （ 1） A公司于 2020年 8月取得了某外國上市公司 8% 的股權(quán) 準(zhǔn)備短期內(nèi)出售 ， 取得時支付對價 800萬元。如果被審計單位管理層修改了報告年度的財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有 ( )。 級復(fù)核制度 ，對項目合伙人作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程 ，得出符合事實的審計結(jié)論 ，屬于財務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的有 ( )。 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否在財務(wù)報表附注中予以充分披露 2020年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。 ，并規(guī)定了與此相關(guān)的需要考慮的事項和作出的披露，那么 A公司管理層要對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估 ，那么 A公司管理層無需對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估 ，那么注冊會計師無需對管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取審計證據(jù)和得出結(jié)論 ，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力提供了保證 ，最可能引起 A注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的是 ( )。第 1個錯報所增加的錯報上限 =2500 （ ） 247。 （ 5）正確。 推斷的總體錯報 = 1500=（萬元） （ 4）推斷的總體錯報為 ，雖低于但很接近可容忍錯報 150，所以注冊會計師需要作出拒絕接受總體的結(jié)論。 （ 5）正確。 2. （ 1）不正確。注冊會計師測試的目的是賒銷是否經(jīng)過授權(quán)審批，賒銷審批應(yīng)當(dāng)是授權(quán)人在銷售單上的簽署意見，所以應(yīng)當(dāng)將全部的銷售單定義為測試的總體。 16. 【答案】 BC 【解析】比率估計抽樣和差額估計抽樣都要求樣本項目存在錯報。 7. 【答案】 ABCD 8. 【答案】 BD 9. 【答案】 ABC 【解析】被審計單位的該項內(nèi)部控制，要求在支付應(yīng)付賬款時，應(yīng)付賬款憑單都應(yīng)附有訂購單、驗收單、賣方發(fā)票，并且相關(guān)負(fù)責(zé)人在應(yīng)付憑單上簽字，所以缺少任何環(huán)節(jié)，都需要定義為一項控制偏差。選項 ABD與樣本規(guī)模呈同向變動。 30 =54（個）。本題測試該企業(yè) 2020年的內(nèi)部控制，所涵蓋的期間應(yīng)為 2020年 112月。 （ 4）注冊會計師利用樣本錯報的相關(guān)信息計算出第 1 個錯報增加的錯報上限為 ，第 2 個錯報增加的錯報上限為 萬元。 要求： 假設(shè)以上事項獨立存在，針對上述第 (1)項至第 (5)項，逐項指出 A注冊會計師的做法是否正確。 （ 4）請根據(jù)（ 3）推斷的總體錯報判斷注冊會計師是否 可以接受總體。A注冊會計師擬采用傳統(tǒng)變量抽樣函證程序證實應(yīng)收賬款的賬面余額。 （ 3）在使用隨機數(shù)表選取樣本項目時，選取的一張原始憑證余額極小， A 注冊會計師另選了一個余額較大的原始憑證予以代替。測試樣本后，發(fā)現(xiàn) 2 例偏差。 ，所以 PPS 抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用 ，所以更容易發(fā)現(xiàn)大額錯報 ，考慮了被審計金額的預(yù)計變異性 ，所以樣本更容易設(shè)計 19. 以下適合采用 PPS 抽樣的選樣方法的情形有 （ ） 。 ，與樣本規(guī)模呈同方向變動的因素有 （ ） 。 ，遇到以下風(fēng)險，其中屬于非抽樣風(fēng)險的有 （ ） 。 % % % ，對被審計單位內(nèi)部控制實施測試，則評價的標(biāo)準(zhǔn)是 （ ） 。 2020 年 12 月所有現(xiàn)金支付單據(jù) 2020 年 12 月份所有應(yīng)支付未支付的票據(jù) 2020 年 112 月所有現(xiàn)金支付單據(jù) 2020 年 112 月所有已支付但未經(jīng)授權(quán)的現(xiàn)金支付單 據(jù) ，假設(shè)該企業(yè)全年發(fā)生了 796 筆營業(yè)收入，其中金額重大的有 10 筆，存在特別風(fēng)險的有 3 筆，針對營業(yè)收入明細(xì)賬實施抽樣，注冊會計師在樣本設(shè)計時以下最合理的做法是 （ ） 。 抽樣 2020 年現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運行，在進行審計抽樣時，應(yīng)當(dāng)定義的總體是 （ ） 。 在控制測試時，采用統(tǒng)計抽樣的方法，隨機抽取了 56張銷售單進行賒銷審批的控制測試，結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)偏差，在風(fēng)險系數(shù)為 3，可容忍偏差率 7%的情況下，總體偏差率上限是 （ ） 。 ，會影響審計效果的風(fēng)險有 （ ） 。 、賣方發(fā)票 、驗收單，和銷售部門尚未收到賣方發(fā)票的說明 、驗收單、賣方發(fā)票，且相關(guān)負(fù)責(zé)人在應(yīng)付憑單上已簽字 ，影響樣本規(guī)模的因素有 （ ） 。 ，被選中的概率就越大 抽樣要求總體錯報率很低 且總體規(guī)模在 2020 以上 PPS 抽樣優(yōu)點的有 （ ） 。 （ 5） A 注冊會計師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險為 5%，樣本規(guī)模為 95。 （ 2）在 使用隨機數(shù)表選取樣本項目時，由于所選中的 1 張憑證丟失，無法測試， A 注冊會計師直接用隨機數(shù)表另選 1 張憑證代替。 2020 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示其共有 1500 戶顧客，賬面余額為 200 萬元。 （ 3）假定注冊會計師對所抽取的 150 個樣本實施檢查，發(fā)現(xiàn)戊公司銷售員在采購過程中每筆銷售交易收受回扣 萬元，針對這種情況，請判斷注冊會計師在推斷總體錯報時，應(yīng)當(dāng)采用哪種方法并計算該方法下應(yīng)推斷的總體錯報金額。 （ 5）在對選取的所有明細(xì)賬戶進行函證后， A 注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)錯報，因此認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯報。 （ 3）注冊會計師計算得出基本界限等于 萬元。 4. 【答案】 C 【解析】注冊會計師在界定總體時，應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。 8. 【答案】 B 【解析】樣本規(guī)模 =600247。 15. 【答案】 C 【解析】可容忍錯報越大樣本規(guī)模越小，所以應(yīng)當(dāng)選擇 C。不同時具備這兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。比率法屬于細(xì)節(jié)測試中的非統(tǒng)計抽樣方法，所以選項 D不正確。 A 注冊會計師抽樣過程中定義總體不適當(dāng)?？傮w偏差率上限 =風(fēng)險系數(shù) /樣本量 =?？傮w偏差率的最佳估計數(shù) =樣本偏差率 =1/60=%，總體偏差率上限=。 2020） =（萬元） （ 3）應(yīng)當(dāng)采用差異法推斷總體，因為該方法適用于錯報金額與抽樣單元本身而不是其金額相關(guān)的情況。 PPS 抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，但注冊會計師卻不是對具體貨幣單元進行審計，而必須針對實物單元（或稱邏輯單元）實施審計測試。 167） 1=（萬元） （ 4）不正確。 W注冊會計師正在和 A公司管理層討論持續(xù)經(jīng)營假設(shè)， W注冊會計師的下列觀點中正確的是 ( )。 無形 資產(chǎn)的 減值準(zhǔn)備 工薪變化 是否已被授權(quán) 后支付的預(yù)計負(fù)債 ，注冊會計師的下列做法中正確的是 ( )。