【正文】 估收入 200萬元，低估成本 35 萬元，戊公司管理層拒絕調整，則注冊會計師應當出具的審計報告意見類型是（ ）。 、強調事項段 2. 以下各項屬于非標準審計報告的有（ ）。 ，包括相關附注已經編制完成 、管理層或類似機構已經認可其對財務報表負責 務報表予以區(qū)分 9. 以下情形屬于注冊會計師審計范圍受到限制的情形有（ ）。 ，以減輕注冊會計師未能針對對應數(shù)據(jù)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) ，但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額不含有對本期財務報表產生重大影響的錯報的責任 的范圍 圍相同 17. 以下屬于注冊會計師應 關注的被審計單位其他信息的有（ ）。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷 ,包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。 四、綜合題 1. 公開發(fā)行 A股的 W股份有限公司 (以下簡稱 W公司 )系甲會計師事務所的常年審計客戶。該產品銷售單價為 2萬元，單位銷售成本為 1萬元，其銷售收入 200萬元已確認入賬，價款尚未收取，期末應收賬款已按千分之五計提了壞賬準備。 審計報告 W股份有限公司全體股東： （引言段略） 一、管理層對財務報表的責任 （略） 二、注冊會計師的責任 （略） ABC會計師事務所 中國注冊會計師： A (蓋章 ) (簽名并蓋章 ) 中國注冊會計師： B (簽名 并蓋章 ) 中國市 二〇一二年二月七日 2. ABC 會計師事務所于 2020 年 12 月 30 日接受了 Z 股份有限公司（以下簡稱 Z 公司）的審計委托，該公司注冊資本為 1000 萬元，審計前財務報表的資產總額為 2100 萬元。該財務報表未經其他會計師事務所審計， A 和 B 注冊會計師也無法直接進行審計或實施其他替代審計程序。這些情況均已在財務報表附注中進行了充分、適當?shù)呐丁? 事項 審計意見類型 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） （ 7） 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 D 【解析】針對修改后的財務報表出具新的審計報告，注冊會計師簽署新的審計報告應當與被審計單位 簽署 修改后的 已審計財務報 表的日期為同一天，或晚于管理層簽署 修改后的 已審計財務報表的日期。 7. 【答案】 A 【解析】 當上期財務報表未經審計時，注冊會計師 對 期初余額實施恰當?shù)膶徲嫵绦颉@取充分、適當?shù)淖C據(jù)、 以確定期初余額不存在重大錯報。 6. 【答案】 AB 【解析】 如果財務報表分別符合每個編制基礎，注冊會計師需要發(fā)表兩個意見 ，所以選項 A說法不正確； 如果財務報表符合其中一個編制基礎 而沒有符合另 一個編制基礎 ，注冊會計師 需要對財務報表按照其中一個編制基礎編制發(fā)表無保留意見，而對財務報表按照另一個編制基礎編制發(fā)表非無保留意見。當注冊會計師決定提及時，應當在審計報告的其他事項段中說明： (1)上期財務報表已由前任注冊會計師審計； (2)前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型 (如果是非無保留意見，還應當說明發(fā)表非無保留意見的理由 )； (3)前任注冊會計師出具的審計報告的日期。對含有已審計財務報表的文件中的其他信息予以關注，其根本的目的也是為了降低審計風險，不損害已審計財務報表的可信賴程度。 （ 2）缺少管理層對財務報表的責任段。所以應在強調事項段的末尾增加“ 本段內容不影響已發(fā)表的 審計意見 ” 。 （ 4）強調事項段中沒有說明被強調事項以及相關披露的具體位置，應增加“我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注所述”。 三、簡答題 1. 【答案】 （ 1）審計報告引言段中，沒有指出整套財務報表的每一財務報表名稱以及日期或涵蓋期 間。 18. 【答案】 ABC 【解析】審計的目 標決定了注冊會計師實施審計的責任在于對其發(fā)表的審計意見負責。 13. 【答案】 ABCD 14. 【答案】 ABC 【解析】上期導致非無保留意見的事項仍未解決，注冊會計師需要區(qū)分情況，出具恰當?shù)姆菬o保留意見的審計報告。 【考點 審計報告的要素】 3. 【答案】 ABCD 4. 【答案】 ABC 【解析】管理層對財務報表的責任段應當說明，編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括： (1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映； (2)設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。 6. 【答案】 B 【解析】 如果存在錯報的上期財務報表尚未更正，并且沒有重新出具審計報告，但對應數(shù)據(jù)已在本期財務報表中得到適當 重述或恰當披露。為此要求 Z 公司對該錯報進行適當重述和披露， Z 公司予以拒絕。 Z 公司在編制 2020 年度財務報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯調整了相關財務報表項目，并在財務報表附注中進行了適當?shù)呐?。?Z 公司只在財務報表附注中就該關聯(lián)方交易事項予以披露。 (2)在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的 5個事項中的 1個事項，并且拒絕接受 A和 B注冊會計師針對事項 (1)至事項 (5)提出的審計調整建議 (如果有 )，在不考慮其他條件的前提下，指出 A和 B注冊會計師應當針對該 5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。該無形資產使用壽命無法確定。 W公司對 W公司提出的訴訟尚在審理當中，其結果具有不確定性。 (一 )注冊會計師的責任 我們的責任是在執(zhí) 行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。 15. 如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，在沒有法律法規(guī)禁止的情況下，注冊會計師以下做法中正確的有（ ）。由于這種補充信息不能同財務報表清楚地分開，因此應涵蓋在審計意見中 ，且該披露 對財務報表使用者理解財務報表至關重要， 注冊會計師應當在審計報告中增加強調事項段 7. ABC 有限責任會計師事務所接受委托對甲公司 2020 年財務報表實施審計，在出具審計報告時，應當簽名蓋章的有（ ）。 8. 如果注冊會計師在出具審計報告前發(fā)現(xiàn)被審計單位對外報送的財務報表中與其他信息存在重大不一致，需要修改財務報表，而被審計單位管理層拒絕修改，以下注冊會計師正確的做法是（ ）。該 業(yè)務中注冊會計師簽署審計報告的日期是（ ）。 三、簡答題 【答案】 （ 1）如果 W注冊會計師知悉的事項 同時 滿足下面兩個條件： ①這類期后事項應當是在審計報告日已經存在的事實。 7. 【答案】 AD 【解析】對于財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的 事項，是第一時段期后事項，注冊會計師負有主動識別的義務，應當設計專門的審計程序來識別這些期后事項，選項 A正確，選項 B錯誤。 二、多項選擇題 1. 【答案】 ABC 【解析】 重分類都是資產負債表項目中的重分類，利潤表中的項目不存在重分類錯誤。 7. 【答案】 B 【解析】 選項 B屬于財務報表日后調整事項，要對財務報表做出適當調整。 2. 【答案】 C 【解析】 對審計工作底稿的復核可 分為兩個層次：項目組內部復核和獨立的項目質量控制復核，選項 AB錯誤。 審計報告日是 2020年 3月 28日，財務報表報出日是 2020年 3月 30日。 在審計 A公司 存貨 項目 時， W注冊會計師發(fā)現(xiàn)書面聲明與其他審計證據(jù)不一致， W注冊會計師通常首先采取的措施是 ( )。 ， 可以不 包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息 ，注冊會計師需要采取進一步措施 ，管理層 應當 確定其潛在的影響 ，注冊會計師要實施詢問和分析等進一步審計程序 項或情況，注冊會計師僅實施詢問管理層的程序 經營基礎編制，而注冊會計師運用職業(yè)判斷認為管理層在編制財務報表時運用持續(xù)經營假設是不適當?shù)?，則注冊會計師應當發(fā)表 ( )。 第二十 二 章 完成審計工作（單元測試） 一、單項選擇題 A上市公司 2020年度財務報表審計業(yè)務， W注冊會計師是項目合伙人。如果樣本中發(fā)現(xiàn)了錯報，注冊會計師需要計算推斷的錯報和抽樣風險允許限度。 （ 3）正確。 9. 【答案】 ABCD 【解析】因為這個邏輯單元的賬面金額為 50，超過選樣間距 25，所以可能被多次選中，此時注冊會計師需要將這個邏輯單元作為單個重大項目進行單獨測試，其中發(fā)現(xiàn)的錯報也不作為包含在推斷總體的錯報中。 3. 【答案】 ABC 【解析】統(tǒng)計抽樣，是指同時具備下列特征的抽樣方法：（ 1）隨機選取樣本項目；（ 2）運用概率論評價樣本結果 ，包括計量抽樣風險。 25=40，從 765開始，所選擇最大編號是 965，之后 965+40=1005，所以選到的最小號碼是 5。（計算結果保留兩位小數(shù)） （ 3）推斷總體錯報確定是否可以接受總體。 （ 5）如果注冊會計師采用系統(tǒng)選樣的方法，金額等于或高于選樣間距的所有邏輯單元肯定會被選中。在針對營業(yè)收入實施檢查程序時， A注冊會計師決定采用概率比例規(guī)模（ PPS）抽樣方法實施抽樣。 邏輯單元 ，帶出與之相關聯(lián)的實物單元 PPS抽樣缺點的有 （ ） 。 ，如果注冊會計師 未對抽樣總體進行分層，而樣本變異性較大，在考慮成本效益原則的情況下，根據(jù)錯報推斷總體時，不適宜選擇的方法是 （ ） 。 ，在實施審計抽樣時應當定義的總體是 （ ） 。 8. 【答案】 AC 【解析】 在 會計師事務所因故意出具不實報告而承擔連帶責任情形下， 會計師事務所 沒有最高賠償額的規(guī)定，事務所應當承擔的賠償額由具體案件中利害關系人的損失數(shù)額和其他責任主體賠償能力決定，選項 AC錯誤。 有期徒刑是注冊會計師 承擔的刑事責任 中 的一種 。 注冊會計師在審計過程中 因過失出具不實報告 ， 并給利害關系人造成損失的 ，人民法院應當認定會計師事務所存在過失 ，按其過失大小確定其賠償責任。 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【 答案】 D 【解析】注冊會計師法律責任的出現(xiàn)，通常是因為注冊會計師在 執(zhí) 業(yè) 時 沒有保持應有的職業(yè)謹慎，并因此導致了對他人權利的損害，選項 A錯誤。W 會計師事務所 負責對 A 公司 2020 年度財務報表進行審計 ， 甲注冊會計師實施了 檢查銷售發(fā)票、函證客戶 等必要審計程序后， 并且在審計過程中 遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎 ， 認為 A 公司 2020年度財務報表不存在重大錯報，出具了 標準意見審計報告。 類的有（ ）。 金 ，和乙公司交易過程中發(fā)現(xiàn)乙公司的出資此時并沒有到位， 導致 銷售給乙公司的貨款無法收回。 ，承擔 過失 賠償責任 在 發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除 ，并導致不實報告 ，人民法院應當認定（ ）。 ，出具的具有虛假記載的審計業(yè)務報告，應當認定為不實報告 只要遵守 《注冊會計師法》，就不會出具不實報告 ，出具的具有的虛假記載的審計報告，應認定為不實報告 審計業(yè)務 報告，就是不實報告 錯時，可以向人民法院提交與該案件相關的證明文件有（ ）。為此， 大股東 W向法院起訴 W會計師事務所和 甲注冊會計師，要求其賠償損失。 3. 【答案】 B 【解析】 如果是因為過失出具的不實報告，那么會計師事務所承擔補充賠償責任，不用承擔所有責任；如果會計師事務所能夠證明存在免責事由的，不用承擔責任，選項 A錯誤。 8. 【答案】 B 【解析】 事務所因故意出具不實報告而承擔連帶責任時，沒有最髙賠償額的限定，事務所應當承擔的賠償數(shù)額由具體案件中利害關系人的損失數(shù)額和其他責任主體賠償能力決定 。 4. 【答案】 ABD 【解析】 會計師事務 所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬 定 并經國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告 ，選項 ABD錯誤。會計師事務所能夠證明存在以下情形的，不承擔民事責任：已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料