【正文】 估收入 200萬(wàn)元，低估成本 35 萬(wàn)元，戊公司管理層拒絕調(diào)整，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型是（ ）。 、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 2. 以下各項(xiàng)屬于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的有（ ）。 ，包括相關(guān)附注已經(jīng)編制完成 、管理層或類(lèi)似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé) 務(wù)報(bào)表予以區(qū)分 9. 以下情形屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的情形有（ ）。 ，以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能針對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ，但這種說(shuō)明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)的責(zé)任 的范圍 圍相同 17. 以下屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 關(guān)注的被審計(jì)單位其他信息的有（ ）。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷 ,包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。 四、綜合題 1. 公開(kāi)發(fā)行 A股的 W股份有限公司 (以下簡(jiǎn)稱(chēng) W公司 )系甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。該產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)為 2萬(wàn)元，單位銷(xiāo)售成本為 1萬(wàn)元，其銷(xiāo)售收入 200萬(wàn)元已確認(rèn)入賬，價(jià)款尚未收取，期末應(yīng)收賬款已按千分之五計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。 審計(jì)報(bào)告 W股份有限公司全體股東： （引言段略） 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 （略） 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 （略） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： A (蓋章 ) (簽名并蓋章 ) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： B (簽名 并蓋章 ) 中國(guó)市 二〇一二年二月七日 2. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 2020 年 12 月 30 日接受了 Z 股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng) Z 公司）的審計(jì)委托，該公司注冊(cè)資本為 1000 萬(wàn)元，審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)總額為 2100 萬(wàn)元。該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)， A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)法直接進(jìn)行審計(jì)或?qū)嵤┢渌娲鷮徲?jì)程序。這些情況均已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)呐丁? 事項(xiàng) 審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） （ 7） 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 D 【解析】針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位 簽署 修改后的 已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào) 表的日期為同一天，或晚于管理層簽署 修改后的 已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。 7. 【答案】 A 【解析】 當(dāng)上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì) 期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)、 以確定期初余額不存在重大錯(cuò)報(bào)。 6. 【答案】 AB 【解析】 如果財(cái)務(wù)報(bào)表分別符合每個(gè)編制基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要發(fā)表兩個(gè)意見(jiàn) ，所以選項(xiàng) A說(shuō)法不正確； 如果財(cái)務(wù)報(bào)表符合其中一個(gè)編制基礎(chǔ) 而沒(méi)有符合另 一個(gè)編制基礎(chǔ) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表按照其中一個(gè)編制基礎(chǔ)編制發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表按照另一個(gè)編制基礎(chǔ)編制發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定提及時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說(shuō)明： (1)上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)； (2)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見(jiàn)的類(lèi)型 (如果是非無(wú)保留意見(jiàn)，還應(yīng)當(dāng)說(shuō)明發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的理由 )； (3)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的日期。對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息予以關(guān)注，其根本的目的也是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不損害已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度。 （ 2）缺少管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段。所以應(yīng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的末尾增加“ 本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的 審計(jì)意見(jiàn) ” 。 （ 4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中沒(méi)有說(shuō)明被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的具體位置，應(yīng)增加“我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述”。 三、簡(jiǎn)答題 1. 【答案】 （ 1）審計(jì)報(bào)告引言段中，沒(méi)有指出整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表名稱(chēng)以及日期或涵蓋期 間。 18. 【答案】 ABC 【解析】審計(jì)的目 標(biāo)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的責(zé)任在于對(duì)其發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)。 13. 【答案】 ABCD 14. 【答案】 ABC 【解析】上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)仍未解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要區(qū)分情況，出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 【考點(diǎn) 審計(jì)報(bào)告的要素】 3. 【答案】 ABCD 4. 【答案】 ABC 【解析】管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括： (1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映； (2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。 6. 【答案】 B 【解析】 如果存在錯(cuò)報(bào)的上期財(cái)務(wù)報(bào)表尚未更正，并且沒(méi)有重新出具審計(jì)報(bào)告，但對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng) 重述或恰當(dāng)披露。為此要求 Z 公司對(duì)該錯(cuò)報(bào)進(jìn)行適當(dāng)重述和披露， Z 公司予以拒絕。 Z 公司在編制 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐丁５?Z 公司只在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中就該關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)予以披露。 (2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的 5個(gè)事項(xiàng)中的 1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng) (1)至事項(xiàng) (5)提出的審計(jì)調(diào)整建議 (如果有 )，在不考慮其他條件的前提下，指出 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該 5個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。該無(wú)形資產(chǎn)使用壽命無(wú)法確定。 W公司對(duì) W公司提出的訴訟尚在審理當(dāng)中，其結(jié)果具有不確定性。 (一 )注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在執(zhí) 行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 15. 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，在沒(méi)有法律法規(guī)禁止的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以下做法中正確的有（ ）。由于這種補(bǔ)充信息不能同財(cái)務(wù)報(bào)表清楚地分開(kāi)，因此應(yīng)涵蓋在審計(jì)意見(jiàn)中 ，且該披露 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 7. ABC 有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)甲公司 2020 年財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)簽名蓋章的有（ ）。 8. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表中與其他信息存在重大不一致，需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，而被審計(jì)單位管理層拒絕修改，以下注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是（ ）。該 業(yè)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期是（ ）。 三、簡(jiǎn)答題 【答案】 （ 1）如果 W注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉的事項(xiàng) 同時(shí) 滿(mǎn)足下面兩個(gè)條件： ①這類(lèi)期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)。 7. 【答案】 AD 【解析】對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的 事項(xiàng)，是第一時(shí)段期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)，選項(xiàng) A正確，選項(xiàng) B錯(cuò)誤。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 ABC 【解析】 重分類(lèi)都是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中的重分類(lèi)，利潤(rùn)表中的項(xiàng)目不存在重分類(lèi)錯(cuò)誤。 7. 【答案】 B 【解析】 選項(xiàng) B屬于財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)，要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出適當(dāng)調(diào)整。 2. 【答案】 C 【解析】 對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核可 分為兩個(gè)層次：項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，選項(xiàng) AB錯(cuò)誤。 審計(jì)報(bào)告日是 2020年 3月 28日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日是 2020年 3月 30日。 在審計(jì) A公司 存貨 項(xiàng)目 時(shí)， W注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致， W注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常首先采取的措施是 ( )。 ， 可以不 包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采取進(jìn)一步措施 ，管理層 應(yīng)當(dāng) 確定其潛在的影響 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要實(shí)施詢(xún)問(wèn)和分析等進(jìn)一步審計(jì)程序 項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅實(shí)施詢(xún)問(wèn)管理層的程序 經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)編制，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表 ( )。 第二十 二 章 完成審計(jì)工作（單元測(cè)試） 一、單項(xiàng)選擇題 A上市公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)， W注冊(cè)會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人。如果樣本中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要計(jì)算推斷的錯(cuò)報(bào)和抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度。 （ 3）正確。 9. 【答案】 ABCD 【解析】因?yàn)檫@個(gè)邏輯單元的賬面金額為 50，超過(guò)選樣間距 25，所以可能被多次選中，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將這個(gè)邏輯單元作為單個(gè)重大項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)測(cè)試，其中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)也不作為包含在推斷總體的錯(cuò)報(bào)中。 3. 【答案】 ABC 【解析】統(tǒng)計(jì)抽樣，是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：（ 1）隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目；（ 2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 ，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 25=40，從 765開(kāi)始，所選擇最大編號(hào)是 965，之后 965+40=1005，所以選到的最小號(hào)碼是 5。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)） （ 3）推斷總體錯(cuò)報(bào)確定是否可以接受總體。 （ 5）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣的方法，金額等于或高于選樣間距的所有邏輯單元肯定會(huì)被選中。在針對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施檢查程序時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用概率比例規(guī)模（ PPS）抽樣方法實(shí)施抽樣。 邏輯單元 ，帶出與之相關(guān)聯(lián)的實(shí)物單元 PPS抽樣缺點(diǎn)的有 （ ） 。 ，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師 未對(duì)抽樣總體進(jìn)行分層，而樣本變異性較大，在考慮成本效益原則的情況下，根據(jù)錯(cuò)報(bào)推斷總體時(shí)，不適宜選擇的方法是 （ ） 。 ，在實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)應(yīng)當(dāng)定義的總體是 （ ） 。 8. 【答案】 AC 【解析】 在 會(huì)計(jì)師事務(wù)所因故意出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任情形下， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 沒(méi)有最高賠償額的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定，選項(xiàng) AC錯(cuò)誤。 有期徒刑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師 承擔(dān)的刑事責(zé)任 中 的一種 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中 因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告 ， 并給利害關(guān)系人造成損失的 ，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失 ，按其過(guò)失大小確定其賠償責(zé)任。 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【 答案】 D 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在 執(zhí) 業(yè) 時(shí) 沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對(duì)他人權(quán)利的損害，選項(xiàng) A錯(cuò)誤。W 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 負(fù)責(zé)對(duì) A 公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) ， 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了 檢查銷(xiāo)售發(fā)票、函證客戶(hù) 等必要審計(jì)程序后， 并且在審計(jì)過(guò)程中 遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎 ， 認(rèn)為 A 公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了 標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 類(lèi)的有（ ）。 金 ，和乙公司交易過(guò)程中發(fā)現(xiàn)乙公司的出資此時(shí)并沒(méi)有到位， 導(dǎo)致 銷(xiāo)售給乙公司的貨款無(wú)法收回。 ，承擔(dān) 過(guò)失 賠償責(zé)任 在 發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除 ，并導(dǎo)致不實(shí)報(bào)告 ，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定（ ）。 ，出具的具有虛假記載的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告 只要遵守 《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，就不會(huì)出具不實(shí)報(bào)告 ，出具的具有的虛假記載的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告 審計(jì)業(yè)務(wù) 報(bào)告，就是不實(shí)報(bào)告 錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的證明文件有（ ）。為此， 大股東 W向法院起訴 W會(huì)計(jì)師事務(wù)所和 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。 3. 【答案】 B 【解析】 如果是因?yàn)檫^(guò)失出具的不實(shí)報(bào)告，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任，不用承擔(dān)所有責(zé)任；如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在免責(zé)事由的，不用承擔(dān)責(zé)任，選項(xiàng) A錯(cuò)誤。 8. 【答案】 B 【解析】 事務(wù)所因故意出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)，沒(méi)有最髙賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定 。 4. 【答案】 ABD 【解析】 會(huì)計(jì)師事務(wù) 所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬 定 并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告 ，選項(xiàng) ABD錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形的，不承擔(dān)民事責(zé)任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料