【正文】 賬 112月所有的發(fā)運單 ，對于收到的以下回函，應當定義為誤差的是 （ ） 。 ，注冊會計師采 用統(tǒng)計抽樣的方法對樣本實施審計，在評價樣本時，與可容忍錯報比較從而得出結論的指標是 （ ） 。 二、多項選擇題 （ ） 。 ，加總起來不重要的項目可以剔除 ，作為單個重大項目實施檢查，不包括在總體樣本中 ，作為單個重大項目逐一實施檢查，不包括在抽樣總體中 （ ） 。 ，誤拒風險加大，會降低審計效率 PPS抽樣中確定的選樣間距是 25，某邏輯單元的賬面金額為 50，則以下說法正確的有 （ ） 。 （ 2）采用比率估計抽樣的方法推斷存貨項目的總體錯報。甲公司 2020年營業(yè)收入明細金額共 1200筆，賬面總金額為 2020萬元。 （ 2）在選樣前， A注冊會計師首先將零余額的賬戶分離出去，單獨進行測試。 （ 6）在推斷總體時，無論樣本是否發(fā)現(xiàn)錯報，注冊會計師都需要計算推斷的總體錯報和抽樣風險允許限度。可容忍錯報為 88萬元，預計總體錯報為 。 參考答案及解析 一．單項選擇題 1. 【答案】 B 【解析】風險評估程序和實質性分析程序通常不宜使用審計抽樣技術。 5. 【答案】 D 【解析】針對銷售收入的完整性認定，審計抽樣應當選擇全年的發(fā)運單作為總體，檢查是否連續(xù)編號。 10. 【答案】 C 【解析】控制測試中，統(tǒng)計抽樣下需要用總體偏差加上抽樣風險限度之和即總體偏差率上限與可容忍偏差率比較。 13. 【答案】 A 【解析】如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規(guī)模可能太大，以至于對一般的審計而言不符合成本效益原則。不同時具備這兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。 6. 【答案】 BD 【解析】樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，總體不能接受，所以選項 B不正確。 三．簡答題 1. 【答案】 （ 1） 樣本平均審定金額 =樣本審定金額 /樣本規(guī)模 =124100/850=146（元） 推斷的總體審定金額 =146 980=143080(元 ) 推斷的總體錯報 =150000143080=6920（元）。 2. 【答案】 （ 1）不正確。 （ 4）不正確。 （ 6）不正確。 3. 【答案】 （ 1）樣本規(guī)模 = 247。 67 =（萬元） 第二筆錯報的影響金額 = （ ） 247。 2020年 2月 24日，審計項目組完成了審計外勤工作， W注冊會計師正在編制試算平衡表。 ，項目經理的復核通常在 審計現(xiàn)場完成 ， 不能直接認定為可能導致注冊會計師對被審計單位持續(xù)經營假設產生重大疑慮的是 ( )。 強調事項段的無保留意見 ，不屬于財務報表日后非調整事項 的是 ( )。 聲 明 ，要求被審計單位管理層提供書面聲明 ，但是不能把管理層聲明作為審計證據(jù) 未 從管理層獲取其確認已履行的責任，注冊會計 師在審計過程中獲取的有關管理層已履行這些責任的其他審計證據(jù)也能替代獲取管理層確認其已履行責任的審計證據(jù) ， 書面聲明通常不需要包括的內容是 ( )。 A公司 治理層報告 、時間安排和范圍 二、多項選擇題 ，可能需要進行重分類調整的有 ( )。 管理層尚未對被審計單位持續(xù)經營能力作出評估時， 提請其 進行評估 ，并且財務報表未作充分披露，注冊會計師應 當發(fā)表 ( )。 W注冊會計師了解到的下列資產負債表日后事項，屬于調整事項的有 ( )。 約定條款的人員仍然承擔相關責任 ，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表無法表示意見 的 情形 有 ( )。項目質量控制復核是指在出具報告前，對項目組 作 出的重大判斷和在準備報告時形成的結論 作 出客觀評價的過程，選項 D錯誤。對于超出管理層評估期間的事項或情況，可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮時，注冊會計師才需要考慮采取進一步措施，選項 B錯誤。 8. 【答案】 A 【解析】如果出具新的審計報告，應當在強調事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務報表相關附注所述的修改，選項 A錯誤。 10. 【答案】 A 【解析】財務報表審計業(yè)務的鑒證對象屬于歷史性財務信息， 被審計單位下一年度 戰(zhàn)略目標的可實現(xiàn)性不在這一范圍中，注冊會計師無需就此向管理層獲取 書面聲明 ；書面聲明主要是為了明確管理層對財務報表審計的責任， 選項 B、 C、 D都與管理層責任相關。常見的重分類調整還有：長期資產中的“長期待攤費用”項目和“一年內到期的非流動資產” 項目，長期負債中的“長期借款、應付債券、長期應付款”項目和“一年內到期的非流動負債”項目。 4. 【答案】 CD 【解析】 被審計單位運用持續(xù)經營假設適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，如果財務報表未作出充分披露，注冊會計師應當恰當發(fā)表保留意見或否定意見，選項 CD正確。對于在審計報告日后至財務報表報出日前知悉的事實，屬于“第二時段期后事項”，注冊會計師針對被審計單位的審計業(yè)務已經結束，要識別可能存在的期后事項比較困難，因而無法承擔主動識別第二時段期后事項的審計責任，選項 C錯誤。 10. 【答案】 AB 【解析】 針對管理層責任的書面聲明是審計準則要求的書面聲明， 選項 AB 是應當出具無法表示意見的情形。 ②該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計 報告 。 ③延伸實施審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。 月 5 日 月 6日 月 7 日 月 8 日 2. 甲會計師事務所 2020 年 2 月 5 日對常年審計客戶戊公司實施財務報表審計業(yè)務，在制定總體審計策略時，確定的財務報表整體重要性水平為 150 萬元，經過審計戊公司當年利潤總額為 225 萬元，凈利潤為 150 萬元。 5. 如 果前任注冊會計師針對被審計單位上期財務報表發(fā)表了保留意見，導致保留意見的事項延續(xù)至本期，本期注冊會計師經過審計未發(fā)現(xiàn)本期財務報表存在重大錯報，未解決事項對本期影響也不重大，則應當在審計意見段中（ ）。 二、多項選擇題 1. 標準審計報告應具備的要素有（ ）。 ，按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映 ，選擇和運用恰當?shù)臅嬚?、做出合理的會計估計是管理層的責? 5. 注冊會計師擬在被審計單位審計報告增加其他事項段，以下做法正確的有（ ）。 8. 注冊會計師在確定審計報告日期時，應當考慮的因素包括（ ）。 ，并不影響已 發(fā)表的審計意見 ，以便財務報表使用者能夠在財務報表中找到對該事項的詳細描述 12. 以下情形中注冊會計師認為應當增加其他事項段的有（ ）。 ，如果是非無保留意見，還應當說明發(fā)表非無保留意見的理由 16. 如果上期財務報表未經審計，本期注冊 會計師以下正確的做法有（ ）。 20. 注冊會計師如果識別出被審計單位在審計報告日前識別重大不一致的情況，以下處理不正確的有（ ）。 審計工作涉及實施審計程序 ,以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了 基礎。 會計師事務所 中國注冊會計師： (蓋章 ) (簽名并蓋章 ) 中國注冊會計師： (簽名并蓋章 ) 中國市 二 〇 一二年三月一日 2. 簡述如果上期財務報表存在重大錯報，注冊會計師的應對措施有哪些。其他相關資料如下： 資料一： W公司未經審計的 2020年度財務報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下： 項目 2020年度 資產總額 8500 營業(yè)收入 3750 利潤總額 360 凈利潤 280 資料二：在對 W公司的審計過程中， A和 B注冊會計師注意到下列事項： （ 1） 2020年 12月 31日， W公司的某生產線經專家測算可收回金額為 200萬元，該生產線賬面原價 300 萬元，已計提折舊 30萬元，以前年度已對該生產線計提減值準備 35萬元。甲公司進行了如下會計處理： 借：研發(fā)支出 700 貸：銀行存款 700 借：無形資產 700 貸：研發(fā)支出 700 （ 3） W公司有一筆賬面價值 370 萬元、賬齡超過兩年的應收賬款，該客戶已與 W公司簽訂還款協(xié)議，承諾 2020年 12月 31日之前支付 150萬元，但到 2020年 2月審計現(xiàn)場工作時仍未支 付，目前被審計單位已停止向對方供貨，對于該項業(yè)務 W公司未進行賬務處理；另外 W公司于 2020年 12月份收回 2020年已經注銷的一筆應收賬款 30萬元， W公司的會計處理如下： 借：銀行存款 30 貸：應收賬款 30 （ 4） 2020年 2月 5日， W公司銷售客戶要求退回 2020年 11月 20日購買的 100件 A產品。 （ 5） 2020年 1月， W公司為丙公司的銀行借款 2020萬元提供信用擔保。 （ 3）針對資料二中的事項（ 5），如果考慮審計重要性水平，假定 W公司只存在資料二中的事項（ 5），并且拒絕注冊會計師提出的審計調整建議（如果有）在不考慮其他條件的前提下，請代 為續(xù)編以下審計報告。審計項目組于 2020 年 2 月 15 日完成了對 Z 股份有限公司整套財務報表的審計工作 Z 公司 2020 年度財務報告于 2020 年 2月 16 日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。 （ 2）丁公司系 Z 公司在歐洲地區(qū)的重要事業(yè)部， Z 公司 2020 年度財務報表中反映丁事業(yè)部營業(yè)收入為 1700 萬元，營業(yè)成本為 1300 萬元，利潤總額為 300 萬元，均占 Z 公司相應財務報表項目的 55%。 2020 年末 Z 公司將應付債券利息全部計入財務費用。 （ 5） 2020 年末受希臘主權債務危機的影響， Z 公司歐洲地區(qū)主要客戶流失，正常業(yè)務受到嚴重影響，因而無力支付 2020 年 3 月 8 日即將到期的 200萬元債務，也沒有預付下年度的90 萬元廣告費。 2020 年 12 月 1日，政府部門批準撥付貼息資金 231 萬元，甲公司于當日收到該筆資金，并將其計入了營業(yè)外收入。 要求： 如果考 慮審計重要性水平，假定 Z公司分別只存在資料的 7個事項中的 1個事項，并且拒絕接受 A和 B注冊會計師針對各事項提出的審計調整建議 (如果有 )，在不考慮其他條件的前提下，指出 A和 B注冊會計師應當針對該 7個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。 4. 【答案】 B 【解析】 如果以前針對上期財務報表發(fā)表了非無保留意見，且導致非無保留意見的事項尚未解決，該尚未解決的事項 可能與本期數(shù)據(jù)無關。此時，注冊會計師可以在審計報 告中增加強調事項段， 以描述這一情況，并提及詳細描述該事項的相關披露在財務報表中的位置。 二、多項選擇題 1. 【答案】 ABD 【解析】標準審計報告是指不含有說明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。 5. 【答案】 ACD 【解析】 其他事項段放置的位置取決于擬溝通信息的性質 ，所以選項 B 不正確。 9. 【答案】 BD 【解析】選項 A 屬于注冊會計師發(fā)現(xiàn)的錯報；選項 C 可以實施替代程序。 15. 【答案】 ACD 【解析】如果上期財務報表已由 前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應數(shù)據(jù)出具的審計報告。盡管如此，針對期初余額實施的審計程序的范圍往往要小于針對當期余額和發(fā)生額實施的審計程序的范圍，并且，客觀地說，針對期初余額實施某些審計程序的難度往往要大一些，而效果卻要差一些。因此，注冊會計師審計工作的重心應當緊緊圍繞被審計單位的財務報表。選項 C 不屬于審計準則規(guī)定的其他信息。正確說法應為“我們審計了后附的 W股份有限公司 (以下簡稱 W 公司 )財務報表，包括 2020年 12 月 31 日的資產負債表、 2020 年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權益變動表以及財務報表附注”。 （ 3）注冊會計 師的責任段表述不完整，在“ 我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見 ”后添加“ 我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 （ 5）強調事項段中應指明審計意見沒有因該強調該事項