【正文】 22 萬元的項目，其中有 萬元的錯報。 （ 5）注冊會計師將計算的總體錯報上限點估計值與可容忍錯報比較，決定拒絕接受總體。 2. 【答案】 C 【解析】抽樣風險與樣本規(guī)模反向變動，樣本規(guī)模越大，抽樣風險越小，所以選項 C說法不正確。注冊會計師要獲取現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運 行，代表總體的實物就是該時期的所有現(xiàn)金支付單據(jù)。 6. 【答案】 C 【解析】企業(yè)的該項內(nèi)部控制要求授權(quán)人應當在付款單上簽字，所以所有的付款單應當是注冊會計師定義的抽樣總體，該項內(nèi)部控制同時要求授權(quán)人針對每筆款項進行審查，所以將付款單上得每筆款項作為抽樣單 元更能提高效率。 9. 【答案】 C 10. 【答案】 A 【解析】注冊會計師抽樣的四個樣本依次是 1900、 19 1980、 0020。 14. 【答案】 D 【解析】注冊會計師決定采用統(tǒng)計抽樣，且預計只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計抽樣或 PPS抽樣。 二．多項選擇題 1. 【答案】 ABD 【解析】審計抽樣應當具備三個基本特征：（ 1）對某類交易或賬戶余額中低于百分這百的項目實施審 計程序；（ 2）所有抽樣單元都有被選取的機會；（ 3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。 5. 【答案】 ABC 【解析】選項 D屬于抽樣風險。 10. 【答案】 ABD 【解析】總體變異性通常是針對金額而言 的，所以控制測試中不考慮這一因素。 14. 【答案】 ABC 【解析】當估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時，注冊會計師需要考慮是否接受總體，并確定是否需要擴大測試范圍。如果樣本項目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機理就會導致錯誤的結(jié)論。 19. 【答案】 ABC 【解析】選項 D屬于低估錯報，不適用于 PPS抽樣。 （ 2）不正確。 （ 4）正確。測試采購交易均已入賬，應當將原始憑證（發(fā)運單、賣方發(fā)票）作為抽樣的總體。 A 注冊會計師不應隨意更換樣本項目，否則 會破壞樣本的隨機性，不符合統(tǒng)計抽樣的原理。 3. 【答案】 (1) ? ? 2 ?????? ???? 預計總體錯報總體可容忍錯報 總體規(guī)模系數(shù)可接受的誤拒風險置信系數(shù)可接受的誤受風險置信總體標準差N =[50 1500247。 150 2=27（個） （ 2）推斷的總體錯報＝ 350247。 5. 【答案】 （ 1）正確。 PPS 抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。 6. 【答案】 （ 1）正確。在 PPS抽樣中應按降序排列錯報比例即： t1=， t2=5/10=. （ 3）不正確。 167 =（萬元），第 2個錯報所增加的錯報上限 =2500 （ ） 247。 第二十二章 完成審計工作（課后作業(yè)） 一、單項選擇題 稽關(guān)系，下列說法中不正確的是 ( )。 獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金 未決訴訟 財務報表審計中，當注冊會計師 確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的適當性時，下列 說法 中正確的是 ( )。 W注冊會計師了解到的下列資產(chǎn)負債 表日后事項，屬于調(diào)整事項的是 ( )。 A注冊會計師出具審計報告的時間為 2020年 2月 27日，財務報表報出日為 2020年 3月 28日。 期和涵蓋期間的說法中，錯誤的是 ( )。 ，注冊會計師評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估時，應當考慮管理層對相關(guān)事項或情況結(jié)果的預測所依據(jù)的假設(shè)是否合理，需要特別關(guān)注的假設(shè)有 ( )。 ，注冊會計師可以發(fā)表無法表示意見 的，注冊會計師要發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見 理層采用替代基礎(chǔ)編制財務報表并對此作出了充分披露，注冊會計師通過審計發(fā)現(xiàn)該編制基礎(chǔ)是可接受的，注冊會計師可以發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見 及與持續(xù)經(jīng)營評估相關(guān)的事項或情況，注冊會計師有必要實施在識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時追加的審計程序，并就存在的重大不確定性考慮對審計結(jié)論的影響 ，屬于或有事項的有 ( )。 新的審計報告 表的情況 ，那么注冊會計師要采取行動需滿足的條件有( )。 三、簡答題 項目組內(nèi)部復核與項目質(zhì)量控制復核的區(qū)別 。在編制 2020年 12 月 31日 的 資產(chǎn)負債表時， A公司對該公司投資的賬面價值按當日公允價值反映。銀行 于 2020年 12月 1日 向法院起訴，要求 A公司承擔擔保連帶責任，支付借款本息 共計 1200萬元。 （ 3） A公司 2020年 1月 2日銷售給 C公司的一批存貨，售價 200萬元，增值稅稅額 34萬元， 成本 150萬元，已確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 要求： 如果不考慮審計重要性水平，針對所述事項，請回答 W注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計處理建議，請直接列示審計調(diào)整分錄 (除了事項（ 4），其他事項的 審計調(diào)整分錄均不考慮對 A公司 2020年度的 相關(guān) 稅費、 遞延所得稅資產(chǎn)和負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響， 審計調(diào)整分錄的金額單位為萬元 )。注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證，選項 D錯誤。被審計單位管理層應當每期都對持續(xù)經(jīng)營能力進行評價，選項 B錯誤。 7. 【答案】 C 【解析】注冊會計師對發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后的非調(diào)整事項只要求被審計單位披露，選項ABD都是非調(diào)整事項。在盡量接近審計報告日時，向被審計單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項。 10. 【答案】 A 【解析】審計報告日后至財務報表報出日前 發(fā)現(xiàn)的事實屬于“第二時段期后事項”，注冊會計師針對被審計單位的審計業(yè)務已經(jīng)結(jié)束，要識別可能存在的期后事項比較困難，因而無法承擔主動識別第二時段期后事項的審計責任，選項 A錯誤。 13. 【答案】 C 【解析】 在審計報 告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任，但是這一事實并不能減輕現(xiàn)任管理層對財務報表整體的責任。 3. 【答案】 AC 【解析】 選項 B是除經(jīng)營方面和財務方面之外其他方面存在的可能導致對持續(xù) 經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。 5. 【答案】 ACD 【解析】 任何企業(yè)都可能面臨終止經(jīng)營的風險，因此，管理層應當定期對其 持續(xù)經(jīng)營能力作出分析和判斷，確定以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務報表的適當性，也就是說即使企業(yè)當前是盈利的，管理層也要對其持續(xù)經(jīng)營能力進行評價，選項 B錯誤。 9. 【答案】 ABC 【解析】對于第三時段發(fā)現(xiàn)的事項，注冊會計師知悉后決定采取行動。（ 2）該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告（選項 C錯誤）。 12. 【答案】 ABCD 【解析】 四個選項都是正確的。 2. 【答案】 （ 1） 財務報表日后發(fā)生公允價值降低，屬于重大非調(diào)整期后事項，建議披露。 2. 如果被審計單位財務報表是按照兩個財務報告編制基礎(chǔ)進行編制的，注冊會計師以下做法不正確 的有（ ）。該業(yè)務中注冊會計師簽署審計報告的日期是（ ）。審計后確定甲公司的利潤總額為 300 萬元，凈利潤 225 萬元。在出具審計意見時，匯總的管理層未更正錯報為高估收入 250 萬元，低估成本 51 萬元，則注冊會計師應當出具審計報告意見的類型是（ ）。 3. 審計報告引言段中應當包括的事項有（ ）。 ，應當由一名對審計項目負最終復核責任的合伙人和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章 ，應當由會計師事務所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章 7. 注冊會計師在界定財務報表錯報時，應當包括（ ）。 、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性 、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，認為財務報表就整體而言是公允的，但還存在對財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報 、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如 果認為錯報單獨或匯總起來對財務報表的影響重大且具有廣泛性 三、簡答題 2020 年 2 月 6 日，注冊會計師在對 ABC 公司財務報表審計后，按照企業(yè)會計準則編制的財務報表出具了標準審計報告，請指出該審計報告中的錯誤之處，并予以糾正。我們按照中國注冊會 計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制， 以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 ABC 會計師事務所委派注冊會計師 A和 B 共同承擔 X 公司的審計業(yè)務。在對 X 公司審計過程中， A 和 B 注冊會計師注意到以下事項： (1)X 公司一項自行研發(fā)的無形資產(chǎn) ，原值 300萬元、預計使用年限為 10 年，采用直線法已計提攤銷 90 萬元。 X 公司按規(guī)定在 2020 年度財務報表附注中進行了披露。 （ 6） X 公司于 2020 年初更換了大股東，并成立了新的董事會。 要求： 如果考慮審計重要性水平，假定被審計單位分別只存在資料的 7個事項中的 1個事項，并且拒絕接受注冊會計師針對各事項提出的審計調(diào)整建議 (如果有 )，在不考慮其他條件的前提下，指出注冊會計師應當針對該 7個獨立存在的事項分別出具 何種意見類型的審計報告。 2. 【答案】 D 3. 【答案】 A 【解析】如果注冊會計師在審計報告中報告這些其他報告責任，這些報告責任需在審計報告中單獨作為一部分予以說明，以便將其同 注冊會計師的財務報表報告責任明確區(qū)分。 7. 【答案】 A 【解析】錯報金額均未超過財務報表重要性水平，所以出具標準無保留意見。 二、多項選擇題 1. 【答案】 ABCD 【解析】以上選項均為注冊會計師形成審計意見應當考慮的因素。 8. 【答案】 ABC 【解析】選項 D 注冊會計師可以實施替代程序，檢查相關(guān)原始憑證以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 （ 2）在引言段中沒有指明構(gòu)成整套財務報表的每一財務報表的日期或涵蓋期間。 （ 5）缺少報告日期。 、違反獨立性要求的情況立即告知項目合伙人 ，立即傳達給主任會計師，主任會計師判斷后決定是否傳達給事務所相關(guān)人員，但不告知雇用的專家 、會計師事務所和網(wǎng)絡內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性約束的其他人員，在必要時立即向會計師事務所報告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題所采取的行動，以使會計師事務所能夠決定是否應當采取進一步的行動 ，在必要時先在項目合伙人的指導下處理違反獨立性的情況，出具審計報告后將違反獨立性 要求的情況告知會計師事務所 ，會計師事務所需要了解客戶的誠信。 ，可以先承接業(yè)務，然后通過借調(diào)其他事務所的注冊會計師來彌補專業(yè)勝任能力的不足 ，注冊會計師可以不接受新的客戶 ,則不接受該業(yè)務 ，需要考慮是否能夠在提交報告的最后期限前完成業(yè)務 ，不正確的是 ( )。 ，不正確的是 ( )。 ，周期最長不得超過三年 ，應對每個項目合伙人的業(yè)務至少選取三項進行檢查 ，必須事先告知相關(guān)項目組 二、多項選擇題 會計師事務所質(zhì)量控制準則，制定質(zhì)量控制制度，質(zhì)量控制制度的目的是為 ( )提出合理保證。 ，正確的有 ( )。 ，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行 、時間安棑和范圍 會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對 ( )做 出客觀評價的過程。以下是 ABC會計師事務所 的業(yè)務質(zhì)量控制政策與程序草稿中摘錄的部分內(nèi)容 ： （ 1）本會計師事務所的主任會計師對本會計師事務所的業(yè)務質(zhì)量承擔最終責任 ，委派副主任會計師幫助主任會計師正確履行其職責。 （ 5）無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告 。 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 C 【解析】會計師事務所人員將注意到的、違反獨立性要求的情況立即告知會計師事務 所，而不是項目合伙人，選項 A錯誤；會計師事務所將識別出的違反這些政策和程序的情況，立即傳達給需要與會計師事務所共同處理這些情況的項目合伙人，需要采取適當行動的會計師事務所和網(wǎng)絡內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性要求約束的人員，如認為必要，還應當立即告知會計師事務所雇用的專家和關(guān)聯(lián)會計師事務所的人員，選項 B錯誤；項目合伙人、會計師事務所和網(wǎng)絡內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性約束的其他人員，在必要時立即向會計師事務所報告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題所采取的行動，以使會計師事務所能夠決定是否應當采取進一步的行動，選項 C正確，選項 D錯誤。 5. 【答案】 D 【解析】 前三個選項是咨詢的具體要求