【正文】 ）。而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍，可見選項 AD 錯誤。后者的獨(dú)立性和客觀性通常高于前者； （ 2）復(fù)核的對象不同 對每項業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實施項目組內(nèi)部復(fù)核，而會計師事務(wù)所只對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核； （ 3）復(fù)核的要求不同 對每項業(yè)務(wù)實施項目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，會計師事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀評價項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論。 借：應(yīng)付股利 100 貸：未分配利潤 100 第二十三章 審計報告（課后作業(yè)） 一、單項選擇題 1. 以下屬于標(biāo)準(zhǔn)審計報告的是（ ）。 5. ABC 會計師事務(wù)所接受委托對戊公司 2020 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計， 2020 年 2 月 5日外勤工作結(jié)束，項目合伙人將審計報告草稿和已審計財務(wù)報表草稿提交戊公司管理層， 2 月 6日戊公司管理層批準(zhǔn)并簽署已審計財務(wù)報表， 2 月 7 日呈送中國證監(jiān)會， 2 月 8 日在 相關(guān)媒體披露該審計報告。 8. ABC 會計師事務(wù)所針對甲公司 2020年度財務(wù)報表實施審計，確定的財務(wù)報表層次的重要性水平為 100 萬元。審計后確定甲公司的利潤總額為 300 萬元，凈利潤 225 萬元。 、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 2. 非無保留意見的審計報告包括（ ）。 ，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù) 、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ) 6. 以下注冊會計師在審計報告中的簽名不正確的有（ ）。 ，也無法實施替代的審計程序，則需要出具無法表示意見的審計報告 ，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，如果不屬于法律法規(guī)禁止情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè) 務(wù)約定 ，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，如果注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見的審計報告 10. 以下情形中應(yīng)出具無法表示意見的有（ ）。 二、注冊會計師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。選擇的審 計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的 評估。 會計師事務(wù)所 中國注冊會計師： (蓋章 ) (簽名并蓋章 ) 中國注冊會計師： (簽名并蓋章 ) 中國市 四、綜合題 ABC 會計師事務(wù)所于 2020 年 12 月 30 日接受了 X 股份有限公司（以下簡稱 X 公司）的審計委托，該公司注冊資本為 1500 萬元，審計前財務(wù)報表的資產(chǎn)總額為 3500 萬元。 X 公司 2020 年度財務(wù)報告于 2020 年 2 月 17日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。 2020 年 3 月，乙公司因 X公司在合同期滿后沒有停止使用該專利技術(shù)而起訴 X公司技術(shù)侵權(quán)，此案正在受理中。 （ 5） X 公司占資產(chǎn)總額的 60%的產(chǎn)品存放于某公共倉庫， 2020 年 12 月該倉庫發(fā)生火災(zāi)，截至審計外勤日結(jié)束無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序也無法通過其他程序獲取證據(jù)。 （ 7） 2020 年 2 月 16 日， A和 B 注冊會計師發(fā)現(xiàn) X公司在財務(wù)報表文件中的其他信息中虛報企業(yè) 2020 年度投資收益 160 萬元。包含其他報告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告被視為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。 6. 【答案】 B 【解析】對于資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債的錯報均超過了財務(wù)報表層次的重要性水平重大但不具有廣泛性，所以應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告。 10. 【答案】 B 【解析】該批存貨審計范圍受到限制，因為總體價值超過財務(wù)報表整體重要性水平，且占戊公司資產(chǎn)總額的 50%，影響重大且廣泛， 所以注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。 4. 【答案】 BC 5. 【答案】 ABCD 6. 【答案】 CD 7. 【答案】 ABCD 【解析】錯報是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披 露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。 三、簡答題 【答案】 （ 1）標(biāo)題 錯誤，“獨(dú)立審計報告”應(yīng)為“審計報告”。 （ 4）審計意見段中，缺少“財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制”的說明，應(yīng)修改為 “ 我們認(rèn)為， ABC 公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制 ”。會計師事務(wù)所要制定政策和程序要滿足的要求包括 ( )。下列關(guān)于 這一要求的理解中不恰當(dāng)?shù)氖?( )。 包括 ( )。 1月 12日 1月 12日 1月 12日 1月 12日 ，正確的是 ( )。 ，沒有信息表明客戶缺乏誠信 ，并 具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源 守相關(guān)職業(yè)道德要求 ( )。 業(yè)務(wù)的進(jìn)程 ，應(yīng)當(dāng)考慮 ( )。 、相關(guān)職業(yè)道德要求和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況 ，以便會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報告 三、 簡答題 為了保證業(yè)務(wù)質(zhì)量， ABC會計師事務(wù)所修改了 本會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策與程序。 （ 4）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連 續(xù)三年 業(yè)務(wù)量 排名前三位的經(jīng)理晉級為合伙人 。如認(rèn)為存在不當(dāng)，請 指出并 簡要說明理由。 4. 【答案】 D 【解析】對于需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)，沒有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，不能出具報告。 7. 【答案】 D 【 解。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立有關(guān)咨詢的政策和程序，以合理保證： （ 1）就疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨 詢； （ 2）能夠獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢； （ 3）咨詢的性質(zhì)和范圍以及咨詢形成的結(jié)論得以記錄，并經(jīng)過咨詢者和被咨詢者的認(rèn)可； （ 4）咨詢形成的結(jié)論得到執(zhí)行（選項 D）。 2. 【答案】 D 【解析】會計師事務(wù)所需要考慮客戶的經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)，同時考慮關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽(yù)。 （ 6）每 兩 年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接受相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年 減少 內(nèi)部檢查。 （ 2）本會計師事務(wù)所為每位 注冊會計師 建立職業(yè)道德檔案，記錄個人遵循及違反相關(guān)職業(yè)道德要求的行為及其處理結(jié)果。 做 出的重大判斷 在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論 項目組內(nèi)部復(fù)核與項目質(zhì)量控制復(fù)核 的區(qū)別，下列說法中正確的有 ( )。 ，會計師事務(wù)所可以進(jìn)行背景調(diào)查、詢問是否存在未決的法律問題 ，會計師事務(wù)可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員 、監(jiān)督、復(fù)核是業(yè)務(wù) 執(zhí)行過程中對項目質(zhì)量進(jìn)行控制的重要方面。 ，正確的有 ( )。 ，對于工作底稿要及時歸檔 60 天內(nèi) ，出具的不同報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將不同業(yè)務(wù)的工作底稿要分別歸檔 業(yè)務(wù)，出具的不同報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將不同業(yè)務(wù)的工作底稿要按照最晚完成的歸檔期限統(tǒng)一歸檔 ( )。 項目合伙人 對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 原則是，由項 目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作 ，對于需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)，可以在出具報告后進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核 ，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員咨詢。下列選項中，不屬于針對客戶的誠信，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項的是 ( )。審計報告日期應(yīng)為“二 〇 一二年二月六日”。正確說法應(yīng)為“ 包括 2020年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表， 2020年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注 ”。 9. 【答案】 BCD 【解析】在審計單位拒絕消除限制，也無法實施替代審計程序后，注冊會計師如果能夠解除業(yè)務(wù)約定，則需要解除業(yè)務(wù)約定；如果不能解除業(yè)務(wù)約定，則需要發(fā)表無法表示意見的審計報告，所以選項 A說法不準(zhǔn)確。 2. 【答案】 ABC 【解析】選項 D 屬于非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，但不屬于非無保留意見的審計報告。 8. 【答案】 A 【解析】錯報金額超過財務(wù)報表整體重要性水平，但沒有改變利潤總額的方向，屬于重大但不具有廣泛性，所以出具保留意見的審計報告。 4. 【答案】 D 【解析】如果在審計報告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對已審計財務(wù)報表作出修改，但管理層拒絕作出修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中發(fā)表非無保留意見。 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 B 【解析】 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。繼任法定代表人以剛上任 不了解以前年度情況為由，拒絕簽署 2020 年度已審財務(wù)報表和提供管理層聲明書。 （ 3） X公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi) 據(jù)稱有 675萬元的長期投資， 2020 年投資收益為 175 萬元， A 和 B 注冊會計師未能取得上面所述的聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的財務(wù)報表，也未能采取其他程序查明此項長期投資和投資收益的金額是否屬實。因競爭對手推出更領(lǐng)先技術(shù)，導(dǎo)致該無形資產(chǎn)尚可使用年限縮短為 3年，經(jīng)批準(zhǔn) X 公司決定自 2020 年起改變計提攤銷的時間，并將該事項在 2020 年財務(wù)報表附注中進(jìn)行了披露。他們在在制定總體審計策略時確定的財務(wù)報表層次的重要性水平是 150 萬元。審計工作還包括評價 管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計 師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 獨(dú)立 審計報告 ABC股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的 ABC股份有限公司 (以下簡稱 ABC公司 )財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。 8. 以下情形屬于注冊會計師審計范圍受到限制的情形有（ ）。 稱 4. 以下不屬于標(biāo)準(zhǔn)審計報告中管理層責(zé)任段中的事項的有（ ）。 意見 10. 甲會計師事務(wù)所 2020 年 2 月 5 日對常年審計客戶戊公司實施財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在制定總體審計策略時，確定的財務(wù)報表整體重要性水平為 150 萬元， 2 月 15日外勤審計工作結(jié)束，已確定的戊公司資產(chǎn)總額為 2020萬元，但其中戊公司價值 1000萬元的存貨由中東地區(qū)某經(jīng)銷商負(fù)責(zé)代銷，因當(dāng)?shù)卣植环€(wěn)定，注冊會計師無法實施監(jiān)盤，也無法委托當(dāng)?shù)刈詴嫀煷鸀楸O(jiān)盤或?qū)嵤┢渌娲鷮徲嫵绦颍瑒t注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具的審計報告意見類型是（ ）。在出具審計意見時，匯總的管理層未更正錯報為高估收入 250萬元，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)出 具審計報告意見的類型是（ ）。 月 5 日 月 6 日 月 7 日 月 8 日 6. ABC 會計師事務(wù)所針對甲公司 2020年度財務(wù)報表實施審計，確定的財務(wù)報表層次的重要性水平為 100 萬元，匯總的管理層未更正錯報為高估資產(chǎn) 120 萬元，高估負(fù)債 150 萬元，針對該種情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具審計報告意見的類型是（ ）。 ，注冊會計師需要發(fā)表兩個意見 ，需要分別考慮每個編制基礎(chǔ)，并在審計意見中提及這兩個編制基礎(chǔ) ，注冊會計師需要對財務(wù)報表按照其中一個編制基礎(chǔ)編制發(fā)表無保留意見，而對財務(wù)報表按照另一個編制基礎(chǔ)編制發(fā)表非無保留意見 ，但注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，則應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見 3. ABC 會計師事務(wù)所 接受委托對戊公司 2020 年財務(wù)報表進(jìn)行審計，在出具審計報告時除審計準(zhǔn)則規(guī)定的注冊會計師對財務(wù)報表出具審計報告的責(zé)任外，戊公司因為屬于特殊行業(yè)，相關(guān)法律法規(guī)要求注冊會計師在出具的審計報告中報告這些其他責(zé)任，以下注冊會計師做法正確的是（ ）。 （ 2） 借：營業(yè)外支出 1200 貸：其他應(yīng)付款 1200 （ 3）屬于下一年度的銷售退回，要在下一年度的財務(wù)報表中進(jìn)行賬務(wù)處理，不需要提出審計處理建議。 13. 【答案】 ABC 【解