【正文】 】 （ 1）如果 W注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉的事項(xiàng) 同時(shí) 滿足下面兩個(gè)條件： ①這類期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)。 ②復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況。該 業(yè)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期是（ ）。 4. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)甲公司 2020 年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，該公司 2020年因?yàn)閷⑻潛p粉飾為盈利被前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告，被審計(jì)單位拒絕修改財(cái)務(wù)報(bào)表，導(dǎo)致該事項(xiàng)延續(xù)至本期，本期注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施了審計(jì)程序后，沒有發(fā)現(xiàn)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)，且導(dǎo)致上期發(fā)表否定意見的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表也不存在重大影響，針對(duì)這種情況本期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)報(bào)告的類型是（ ）。 8. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表中與其他信息存在重大不一致，需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，而被審計(jì)單位管理層拒絕修改，以下注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是（ ）。 【答案】 ABCD 4. 以下針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中的引言段和責(zé)任段表述 正確的有（ ）。由于這種補(bǔ)充信息不能同財(cái)務(wù)報(bào)表清楚地分開，因此應(yīng)涵蓋在審計(jì)意見中 ，且該披露 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 7. ABC 有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)甲公司 2020 年財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)簽名蓋章的有（ ）。 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表就整體而言是公允的，但還存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào) 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò) 報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性 11. 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)，但存在一項(xiàng)標(biāo)的額較高的未決訴訟，因?yàn)槲磥斫Y(jié)果無法預(yù)計(jì)丙公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，以下正確的做法有（ ）。 15. 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，在沒有法律法規(guī)禁止的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以下做法中正確的有（ ）。 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)都應(yīng)當(dāng)考慮其他信息 ，以便在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息 19. 以下屬于審計(jì)準(zhǔn)則所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表文件中的其他信息的有（ ）。 (一 )注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在執(zhí) 行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 W公司對(duì) W公司提出的訴訟尚在審理當(dāng)中，其結(jié)果具有不確定性。甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2020年 2月 7日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。該無形資產(chǎn)使用壽命無法確定。 W公司尚未進(jìn)行 會(huì)計(jì)處理。 (2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的 5個(gè)事項(xiàng)中的 1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng) (1)至事項(xiàng) (5)提出的審計(jì)調(diào)整建議 (如果有 )，在不考慮其他條件的前提下，指出 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該 5個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。他們?cè)谥贫傮w審計(jì)策略時(shí)確定計(jì)劃的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平是 210 萬元。但 Z 公司只在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中就該關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)予以披露。發(fā)行債券所籌集資金中的 800萬元用于建造生產(chǎn)廠房(2020 年 12 月 31 日尚未完工 ),700 萬元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。 Z 公司在編制 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?。根?jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自 2020 年 12 月 1 日至 2020 年 11 月 31 日，貸款金額為 3300 萬元，年利率為 7%。為此要求 Z 公司對(duì)該錯(cuò)報(bào)進(jìn)行適當(dāng)重述和披露， Z 公司予以拒絕。 3. 【答案】 D 【解析】該批應(yīng)收賬款審計(jì)范圍受到限制，因?yàn)榭傮w價(jià)值超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平，且占戊公司資產(chǎn)總額的 44%，影響重大且廣泛，所以應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 6. 【答案】 B 【解析】 如果存在錯(cuò)報(bào)的上期財(cái)務(wù)報(bào)表尚未更正，并且沒有重新出具審計(jì)報(bào)告，但對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng) 重述或恰當(dāng)披露。 8. 【答案】 D 【解析】 如果在審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致，并且需要對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào) 表作出修改，但管理層拒絕作出修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見。 【考點(diǎn) 審計(jì)報(bào)告的要素】 3. 【答案】 ABCD 4. 【答案】 ABC 【解析】管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括： (1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映； (2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。 8. 【答案】 ABC 【解析】選項(xiàng) D 應(yīng)為 管理層批準(zhǔn)并簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表 。 13. 【答案】 ABCD 14. 【答案】 ABC 【解析】上期導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)仍未解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要區(qū)分情況，出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計(jì)報(bào)告。但這種說明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額 不含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。 18. 【答案】 ABC 【解析】審計(jì)的目 標(biāo)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的責(zé)任在于對(duì)其發(fā)表的審計(jì)意見負(fù)責(zé)。 19. 【答案】 ABD 【解析】其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。 三、簡(jiǎn)答題 1. 【答案】 （ 1）審計(jì)報(bào)告引言段中，沒有指出整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表名稱以及日期或涵蓋期 間。 同時(shí)將序號(hào)依次順延。 （ 4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中沒有說明被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的具體位置，應(yīng)增加“我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述”。 （ 2） 當(dāng)識(shí)別出。所以應(yīng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的末尾增加“ 本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的 審計(jì)意見 ” 。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證 。 （ 2）缺少管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段。 20. 【答 案】 ACD 【解析】如果需要對(duì)已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表作出修改，但管理層拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要發(fā)表非無保留意見，所以選項(xiàng) A 不正確；如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改， 除非治理層的所有 成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通，此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：①在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，說明重大不一致；②拒絕提交審計(jì)報(bào)告；③解除業(yè)務(wù)約定。對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息予以關(guān)注，其根本的目的也是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不損害已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。為使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者以謹(jǐn)慎的態(tài)度利用對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)做出決策，避免加重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中予以說明。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定提及時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明： (1)上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)； (2)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見的類型 (如果是非無保留意見，還應(yīng)當(dāng)說明發(fā)表非無保留意見的理由 )； (3)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的日期。 10. 【答案】 AC 【解析】選項(xiàng) B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào) 表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重且具有廣泛性，則應(yīng)發(fā)表否定意見；選項(xiàng) D，如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。 6. 【答案】 AB 【解析】 如果財(cái)務(wù)報(bào)表分別符合每個(gè)編制基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要發(fā)表兩個(gè)意見 ，所以選項(xiàng) A說法不正確； 如果財(cái)務(wù)報(bào)表符合其中一個(gè)編制基礎(chǔ) 而沒有符合另 一個(gè)編制基礎(chǔ) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表按照其中一個(gè)編制基礎(chǔ)編制發(fā)表無保留意見，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表按照另一個(gè)編制基礎(chǔ)編制發(fā)表非無保留意見。包含其他報(bào)告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告被視為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。 7. 【答案】 A 【解析】 當(dāng)上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì) 期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)、 以確定期初余額不存在重大錯(cuò)報(bào)。盡管如此，由于尚未解決的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能 存在影響，需要對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見、無法表示意見或否定意見。 事項(xiàng) 審計(jì)意見類型 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） （ 7） 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 D 【解析】針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位 簽署 修改后的 已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào) 表的日期為同一天，或晚于管理層簽署 修改后的 已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出審計(jì)調(diào)整建議，Z 公司拒絕接受。這些情況均已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)呐丁?A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出審計(jì)調(diào)整建議， Z 公司 拒絕接受。該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)， A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無法直接進(jìn)行審計(jì)或?qū)嵤┢渌娲鷮徲?jì)程序。在對(duì) Z 公司審計(jì)過程中， A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)： （ 1） 2020 年度， Z 公司將 a 產(chǎn)品銷售給控股股東丙公司，已確認(rèn) 2020 年度營(yíng)業(yè)收入為 3500萬元，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了 a 產(chǎn)品成本 2100 萬元，貨款尚未結(jié)算。 審計(jì)報(bào)告 W股份有限公司全體股東： （引言段略） 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 （略） 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 （略） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： A (蓋章 ) (簽名并蓋章 ) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： B (簽名 并蓋章 ) 中國(guó)市 二〇一二年二月七日 2. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 2020 年 12 月 30 日接受了 Z 股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱 Z 公司）的審計(jì)委托，該公司注冊(cè)資本為 1000 萬元，審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)總額為 2100 萬元。 2020年 12月，因丙公司未能償還到期債務(wù)破產(chǎn)，銀行向法院起訴，要求 W公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息2200萬元，因?yàn)樯形磁袥Q， W公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但在財(cái)務(wù)報(bào)表中附注中進(jìn)行了披露。該產(chǎn)品銷售單價(jià)為 2萬元，單位銷售成本為 1萬元，其銷售收入 200萬元已確認(rèn)入賬，價(jià)款尚未收取，期末應(yīng)收賬款已按千分之五計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。 W公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處 理。 四、綜合題 1. 公開發(fā)行 A股的 W股份有限公司 (以下簡(jiǎn)稱 W公司 )系甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。 (二 )審計(jì)意見 我們認(rèn)為， W公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反 映了 W公司 2020年 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況以及 2020年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷 ,包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。 ，但管理層拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以說明不一致的情況 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是被審計(jì)單位治理層 單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)立即解除業(yè)務(wù)約定 三、簡(jiǎn)答題 1. 2020 年 3 月 1 日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) W 公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制 2020 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，請(qǐng)指出該報(bào)告中的錯(cuò)誤之處，并予以糾正。 ，以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能針對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ，但這種說明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)的責(zé)任 的范圍 圍相同 17. 以下屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 關(guān)注的被審計(jì)單位其他信息的有（ ）。 ，但根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，認(rèn)為該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān) D 除 .根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還有其他報(bào)告責(zé)任 13. 在比較信息與上期財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 的金額和相關(guān)披露不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的內(nèi)容通常包括（ ）。 ，包括相關(guān)附注已經(jīng)編制完成 、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)