【正文】 務(wù)報表 發(fā)表了無保留意見，存在錯報的上期財務(wù)報表尚未更正，也沒有重新出具審計報告，但被審計單位已將對應(yīng)數(shù)據(jù)在本期財務(wù)報表作了適當(dāng)重述和恰當(dāng)披露，且本期未調(diào)整錯報遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于財務(wù)報表層次重要性水平，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見是（ ）。 4. ABC 會計師事務(wù)所接受委托對甲公司 2020 年財務(wù)報表進(jìn)行審計，該公司 2020年因為將虧損粉飾為盈利被前任注冊會計師出具了否定意見的審計報告，被審計單位拒絕修改財務(wù)報表，導(dǎo)致該事項延續(xù)至本期，本期注冊會計師在實施了審計程序后，沒有發(fā)現(xiàn)該公司財務(wù)報表項目存在重大錯報，且導(dǎo)致上期發(fā)表否定意見的事項對本期財務(wù)報表也不存在重大影響，針對這種情況本期財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計報告的類型是（ ）。匯總錯報為高估資產(chǎn) 200 萬元，高估負(fù)債 150 萬元，高估收入 200萬元，低估成本 35 萬元，戊公司管理層拒絕調(diào)整，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具的審計報告意見類型是（ ）。該 業(yè)務(wù)中注冊會計師簽署審計報告的日期是（ ）。 ④如果管理層對財務(wù)報表的修改僅限于反映導(dǎo)致 修改的期后事項的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機(jī)構(gòu)也僅對有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，修改審計報告或提供新的審計報告。 ②復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況。 那么 W注冊會計師需要采取行動，否則不用采取行動。 三、簡答題 【答案】 （ 1）如果 W注冊會計師知悉的事項 同時 滿足下面兩個條件： ①這類期后事項應(yīng)當(dāng)是在審計報告日已經(jīng)存在的事實。對于選項 C，注冊會計師應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，確定不一致的原因，進(jìn)而決定對審計意見的影響。當(dāng)存在下列情況時， 這種確認(rèn)尤為適當(dāng)： （ 1）代表被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定條款的人員不再承擔(dān)相關(guān)責(zé)任（選項 A錯誤）； （ 2）審計業(yè)務(wù)約定條款是在以前年度簽訂的（選項 C正確，選項 B錯誤）； （ 3）有跡象表明管理層誤解了其責(zé)任（選項 D正確）； （ 4）情況的改變需要管理層再次確認(rèn)其責(zé)任。 8. 【答案】 ABCD 【解析】 四個選項都是正確的。 7. 【答案】 AD 【解析】對于財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的 事項，是第一時段期后事項，注冊會計師負(fù)有主動識別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計專門的審計程序來識別這些期后事項，選項 A正確，選項 B錯誤。 5. 【答案】 ABCD 【解析】 四個選項都是正確的。 3. 【答案】 ABCD 【解析】 四個選項都是正確的。這是會計基礎(chǔ)知識在審計中的應(yīng)用，應(yīng)當(dāng)掌握。 二、多項選擇題 1. 【答案】 ABC 【解析】 重分類都是資產(chǎn)負(fù)債表項目中的重分類，利潤表中的項目不存在重分類錯誤。 11. 【答案】 A 【解析】 書 面 聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出 具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，選項 A錯誤。如果未從管理層獲取其確認(rèn)已履行的責(zé)任，注冊會計師在審計過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計證據(jù)是不充分的 ，選項 D錯誤。 9. 【答案】 B 【解析】 書面聲明不包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄，選項 A錯誤。 7. 【答案】 B 【解析】 選項 B屬于財務(wù)報表日后調(diào)整事項，要對財務(wù)報表做出適當(dāng)調(diào)整。除詢問管理層外，注冊會計師沒有責(zé)任實施其他任何審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，選項 C錯誤，選項 D正確。 5. 【答案 】 D 【解析】管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估時考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息 ，選項 A錯誤。 3. 【答案】 B 【解析】 選項 B應(yīng)當(dāng)是出現(xiàn)非常成功的競爭者，一旦出現(xiàn)非常成功的競爭者，將可能對企業(yè)產(chǎn)品市場、原材料供應(yīng)、關(guān)鍵管理人員和重要員工的穩(wěn)定性等諸多方而產(chǎn)生影響，進(jìn)而可能影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力， 因此選擇選項 B。 2. 【答案】 C 【解析】 對審計工作底稿的復(fù)核可 分為兩個層次：項目組內(nèi)部復(fù)核和獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核，選項 AB錯誤。 被審計單位 管理層誠信產(chǎn)生重大疑慮 并 認(rèn)為書面聲明不可靠 管理層不提供 針對管理層責(zé)任的書面聲明 書面聲明與 注冊會計師獲取的 其他審計證據(jù)不一致 管理層 在 書面聲明中聲稱除火災(zāi)中毀損的信息外，管理層認(rèn)為其已向注冊會計師提供了 所有相關(guān)信息 三、簡答題 甲會計師事務(wù)所承接了 A上市公司 2020年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)， W注冊會計師是項目合伙人。 ，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告 ，被審計單位的董事會、管理層或類似機(jī)構(gòu)也僅對有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，修改審計報告或提供新的審計報告 ，注冊會計師可能還要求管理層在書面聲明中再次確認(rèn)其對自身責(zé)任的認(rèn)可與理解，這樣的情況包括 ( )。 2月 11日， A公司 2020 年末的某項可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值 2月 15日， A公司 2020年 11月 3日發(fā)生的重大訴訟結(jié)案 2月 25日， A公司于 2020年確認(rèn)的一筆大額銷售被退回 3月 26日， A公司收到 2020年 12日購入的固定資產(chǎn)的采購發(fā)票 關(guān)于注冊會計師在期后事項的不同時段的責(zé)任的說法中，正確的有 ( )。 審計報告日是 2020年 3月 28日，財務(wù)報表報出日是 2020年 3月 30日。 強調(diào)事項段的無保留意見 ，屬于或有事項的有 ( )。 ， A公司管理層也需要在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力 ，注冊會計師仍然有責(zé)任評估 A公司的持續(xù)經(jīng)營能力 A公司不再持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況作出預(yù)測 ，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的 保證 ，注冊會計師為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性，而應(yīng)當(dāng)實施的 追加的 審計程序包括( )。 “應(yīng)收賬款”項目和“預(yù)收款項”項目 “應(yīng)付賬款”項目與“預(yù)付款項”項目 “持有至到期投資” 項目和“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)” 項目 “營業(yè)收入”項目和“營業(yè)外收入”項目 A上市公司 2020年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)， W注冊會計師是項目合伙人。 在審計 A公司 存貨 項目 時， W注冊會計師發(fā)現(xiàn)書面聲明與其他審計證據(jù)不一致， W注冊會計師通常首先采取的措施是 ( )。 戰(zhàn)略目標(biāo)的可實現(xiàn)性 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 提供的董事會會議記錄的完整性 、計量、列報或披露 ，錯誤的是 ( )。 ，修改審計報告的日期，不在任何事項段說明該事項 的審計報告日 經(jīng) 修改的審計報告，在強調(diào)事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改 ，針對財務(wù)報表修改部分增加補充報告日期 ，正確的是 ( )。 發(fā)生 的重大變化 股票 ，并且管理層在審計報告日后修改了 財務(wù)報表 。 ， 可以不 包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息 ，注冊會計師需要采取進(jìn)一步措施 ，管理層 應(yīng)當(dāng) 確定其潛在的影響 ，注冊會計師要實施詢問和分析等進(jìn)一步審計程序 項或情況，注冊會計師僅實施詢問管理層的程序 經(jīng)營基礎(chǔ)編制，而注冊會計師運用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表 ( )。 ( )。下列關(guān)于審計工作底稿復(fù)核的說法中，正確的是 ( )。 W注冊會計師的 下列 做法中，不正確的是 ( )。 第二十 二 章 完成審計工作（單元測試） 一、單項選擇題 A上市公司 2020年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)， W注冊會計師是項目合伙人。 67 =（萬元） 第三筆錯報的影響金額 = （ ） 247。 67） 1=（萬元） 第一筆錯報的影響金額 = （ ） 247。 （ ） =67（個） （ 2） t1=65/200=， t2=55/422=， t3=35/669=。如果樣本中發(fā)現(xiàn)了錯報，注冊會計師需要計算推斷的錯報和抽樣風(fēng)險允許限度。如果樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報，抽樣風(fēng)險允許限度小于或等于設(shè)計樣本時使用的可容忍錯報。 （ 5）正確。 PPS 抽樣允許某一實物單元在樣本中出現(xiàn)多次。 （ 3）正確。 PPS 抽樣是 一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。如果使用統(tǒng)計抽樣，且預(yù)計只發(fā)現(xiàn)少量差異就不應(yīng)使用比率估計抽樣法。 （ 2） 樣本比率 =樣本審定金額 /樣本賬面金額 =124100/120200= 估計的總體審定金額 =150000 =154500（元） 推斷的總體錯報 =154500150000=4500（元） （ 3）均值估計抽樣需要對總體進(jìn)行分層，如果未對總體進(jìn)行分層，所需的樣本規(guī)模就會較大，不符合成本效益原則。 9. 【答案】 ABCD 【解析】因為這個邏輯單元的賬面金額為 50，超過選樣間距 25，所以可能被多次選中，此時注冊會計師需要將這個邏輯單元作為單個重大項目進(jìn)行單獨測試，其中發(fā)現(xiàn)的錯報也不作為包含在推斷總體的錯報中。樣本偏差率與可容忍偏差率的差額是不大不小時，則應(yīng)考慮是否擴(kuò)大樣本規(guī)模，所以選項 D不正確。在控制測試中不考慮總體變異性，所以選項 C不正確。 4. 【答案】 ABC 【解析】檢查應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款明細(xì)賬作為抽樣對象。 3. 【答案】 ABC 【解析】統(tǒng)計抽樣，是指同時具備下列特征的抽樣方法：（ 1）隨機(jī)選取樣本項目；（ 2）運用概率論評價樣本結(jié)果 ，包括計量抽樣風(fēng)險。 二．多項選擇題 1. 【答案】 ABC 【解析】抽樣風(fēng)險包括信賴過度風(fēng)險、信賴不足風(fēng)險、誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。選項 D 適用于錯報金額與抽樣單元金額相關(guān)的情況，本題錯報金額與抽樣單元本身而非抽樣單元金額相關(guān)，所 以應(yīng)當(dāng)選擇 C。 11. 【答案】 B 【解析】當(dāng)估計的總體偏差率上限大于可容忍偏差率時，總體不可以接受。 25=40，從 765開始，所選擇最大編號是 965，之后 965+40=1005，所以選到的最小號碼是 5。 6. 【答案】 A 7. 【答案】 C 【解析】除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。 4. 【答案】 A 【解析】屬性抽樣在審計中最常見的用途是測試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性。 2. 【答案】 B 【解析】細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險包括誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險，其中誤受風(fēng)險影響審計效果，誤拒風(fēng)險影響的是審 計效率，所以注冊會計師應(yīng)當(dāng)更關(guān)注誤受風(fēng)險。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)） （ 3）推斷總體錯報確定是否可以接受總體。具體高估金額見下表： 單位： 萬元 錯報邏輯單元序號 賬面余額 審定金額 11 200 135 125 669 634 178 422 367 要求： （ 1）運用公式法計算樣本規(guī)模。 PPS抽樣方法對甲公司 2020年度的 185筆應(yīng)收賬款進(jìn)行存在性認(rèn)定測試，甲公司應(yīng)收賬款總體賬面金額為 萬元，注冊會計師根據(jù)對該公司及其環(huán)境的了解確定的誤受風(fēng)險為 20%，擴(kuò)張系數(shù)為 ，與高估錯報數(shù)量 0， 1， 2， 3，相對應(yīng)的風(fēng)險系數(shù)依次是 ， ， ， 。 要求： 假設(shè)以上事項獨立存在，針對上述第 (1)項至第 (6)項，逐項指出 A注冊會計師的做法是否正確。 （ 5）如果注冊會計師采用系統(tǒng)選樣的方法，金額等于或高于選樣間距的所有邏輯單元肯定會被選中。 （ 3）在使用公式法確定樣本規(guī)模時，風(fēng)險系數(shù)選擇誤受風(fēng)險為 5%，高估錯報數(shù)量為 0時的數(shù)字。其他相關(guān)事項如下： （ 1）注冊會計師認(rèn)為 PPS抽樣是一種運用屬性抽樣原理對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。 A注冊會計師確定的可容忍錯報是 150萬元。在針對營業(yè)收入實施檢查程序時， A注冊會計師決定采用概率比例規(guī)模（ PPS）抽樣方法實施抽樣。 （ 3）請簡述均值估計抽樣和比率估計抽樣的適用特點。 要求： （ 1）采用均值估計抽樣的方法推斷存貨項 目的總體錯報。 重大項目測試 三、簡答題 ，對其 2020 年財務(wù)報表進(jìn)行審計， A 注冊會計師擔(dān)任該項目合伙人。 邏輯單元 ，帶出與之相關(guān)聯(lián)的實物單元 PPS抽樣缺點的有 （ ） 。 A預(yù)計總體偏差率 ，對被審計單位內(nèi)部控制實施測試，在評價樣本時，以下說法不正確的有 （ ） 。 ，而非統(tǒng)計抽樣屬于定性評價樣本結(jié)果 ，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險 ，但沒有運用概率論評價樣本結(jié)果 ，這不屬于統(tǒng)計抽樣 ，然后運用概率論評價樣本結(jié)果，這屬于統(tǒng)計抽樣 ，在設(shè)計樣本時，以下做法正確的有 （ ） 。