【正文】 公司營(yíng)業(yè)收入賬面總額為 2500 萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的誤受風(fēng)險(xiǎn)為 5%，擴(kuò)張系數(shù)為 ，與高估錯(cuò)報(bào)數(shù)量 0， 1， 2,，分別對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)依次是 ， ， ，可容忍錯(cuò)報(bào)為 125 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)為 50 萬(wàn)元。 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)所需的樣本進(jìn)行測(cè)試，發(fā)現(xiàn)了 2個(gè)錯(cuò)報(bào)，第一個(gè)錯(cuò)報(bào)是賬面金額為 10萬(wàn)元的項(xiàng)目，其中有 5 萬(wàn)元的高估錯(cuò)報(bào)；第二個(gè)錯(cuò)報(bào)是賬面金額為 22 萬(wàn)元的項(xiàng)目，其中有 萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)。 （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算得出基本界限等于 萬(wàn)元。 （ 5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師將計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限點(diǎn)估計(jì)值與可容忍錯(cuò)報(bào)比較，決定拒絕接受總體。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 2. 【答案】 C 【解析】抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)，樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小，所以選項(xiàng) C說(shuō)法不正確。 4. 【答案】 C 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定總體時(shí)，應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要獲取現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運(yùn) 行，代表總體的實(shí)物就是該時(shí)期的所有現(xiàn)金支付單據(jù)。單個(gè)重大項(xiàng)目包括那些潛在錯(cuò)報(bào)可能超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的所有單個(gè)項(xiàng)目，以及異常的余額或交易。 6. 【答案】 C 【解析】企業(yè)的該項(xiàng)內(nèi)部控制要求授權(quán)人應(yīng)當(dāng)在付款單上簽字，所以所有的付款單應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義的抽樣總體，該項(xiàng)內(nèi)部控制同時(shí)要求授權(quán)人針對(duì)每筆款項(xiàng)進(jìn)行審查，所以將付款單上得每筆款項(xiàng)作為抽樣單 元更能提高效率。 8. 【答案】 B 【解析】樣本規(guī)模 =600247。 9. 【答案】 C 10. 【答案】 A 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣的四個(gè)樣本依次是 1900、 19 1980、 0020。 56=%。 14. 【答案】 D 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用統(tǒng)計(jì)抽樣，且預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應(yīng)使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計(jì)抽樣或 PPS抽樣。 15. 【答案】 C 【解析】可容忍錯(cuò)報(bào)越大樣本規(guī)模越小，所以應(yīng)當(dāng)選擇 C。 二．多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 ABD 【解析】審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：（ 1）對(duì)某類(lèi)交易或賬戶余額中低于百分這百的項(xiàng)目實(shí)施審 計(jì)程序；（ 2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；（ 3）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類(lèi)型的某一特征。 3. 【答案】 AB 【解析】選項(xiàng) CD屬于細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 5. 【答案】 ABC 【解析】選項(xiàng) D屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)。不同時(shí)具備這兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。 10. 【答案】 ABD 【解析】總體變異性通常是針對(duì)金額而言 的，所以控制測(cè)試中不考慮這一因素。 12. 【答案】 ABCD 【解析】除了 ABCD影響因素外，還包括預(yù)先估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)差，總體規(guī)模等因素。 14. 【答案】 ABC 【解析】當(dāng)估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮是否接受總體，并確定是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍。比率法屬于細(xì)節(jié)測(cè)試中的非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所以選項(xiàng) D不正確。如果樣本項(xiàng)目的審定金額和賬面金額之間沒(méi)有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機(jī)理就會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施檢查的對(duì)象并不是對(duì)總體中的貨幣單元，而是對(duì)包含被選取貨幣單元的余額或交易實(shí)施檢查，它們 被稱為邏輯單元或?qū)嵨飭卧?，所以選項(xiàng) D不正確。 19. 【答案】 ABC 【解析】選項(xiàng) D屬于低估錯(cuò)報(bào)，不適用于 PPS抽樣。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣過(guò)程中定義總體不適當(dāng)。 （ 2）不正確。 （ 3）不正確。 （ 4）正確?？傮w偏差率上限 =風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) /樣本量 =。測(cè)試采購(gòu)交易均已入賬，應(yīng)當(dāng)將原始憑證（發(fā)運(yùn)單、賣(mài)方發(fā)票）作為抽樣的總體。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明丟失憑證原因，除非有足夠證據(jù)證明已經(jīng)恰當(dāng)執(zhí)行控制，否則應(yīng)視為控制偏差。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)隨意更換樣本項(xiàng)目，否則 會(huì)破壞樣本的隨機(jī)性，不符合統(tǒng)計(jì)抽樣的原理?？傮w偏差率的最佳估計(jì)數(shù) =樣本偏差率 =1/60=%，總體偏差率上限=。 3. 【答案】 (1) ? ? 2 ?????? ???? 預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)總體可容忍錯(cuò)報(bào) 總體規(guī)模系數(shù)可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)置信系數(shù)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)置信總體標(biāo)準(zhǔn)差N =[50 1500247。 【解析】本題審定金 額小于樣本的賬面余額，屬于高估錯(cuò)報(bào)。 150 2=27（個(gè)） （ 2）推斷的總體錯(cuò)報(bào)＝ 350247。 2020） =（萬(wàn)元） （ 3）應(yīng)當(dāng)采用差異法推斷總體，因?yàn)樵摲椒ㄟm用于錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元本身而不是其金額相關(guān)的情況。 5. 【答案】 （ 1）正確。在 PPS 抽樣中確定樣本規(guī)模 無(wú)須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要預(yù)先計(jì)算得出標(biāo)準(zhǔn)差。 PPS 抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。 PPS 抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻不是對(duì)具體貨幣單元進(jìn)行審計(jì)，而必須針對(duì)實(shí)物單元（或稱邏輯單元）實(shí)施審計(jì)測(cè)試。 6. 【答案】 （ 1）正確。 （ 12550 ） =167（個(gè)）。在 PPS抽樣中應(yīng)按降序排列錯(cuò)報(bào)比例即： t1=， t2=5/10=. （ 3）不正確。 167） 1=（萬(wàn)元） （ 4）不正確。 167 =（萬(wàn)元），第 2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限 =2500 （ ） 247。 （ 5）不正確。 第二十二章 完成審計(jì)工作（課后作業(yè)） 一、單項(xiàng)選擇題 稽關(guān)系，下列說(shuō)法中不正確的是 ( )。 W注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在和 A公司管理層討論持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)， W注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列觀點(diǎn)中正確的是 ( )。 獲得開(kāi)發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金 未決訴訟 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 確定管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的適當(dāng)性時(shí)，下列 說(shuō)法 中正確的是 ( )。 售 兩棟市區(qū)的辦公樓 ，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表 ( )。 W注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到的下列資產(chǎn)負(fù)債 表日后事項(xiàng)，屬于調(diào)整事項(xiàng)的是 ( )。 無(wú)形 資產(chǎn)的 減值準(zhǔn)備 工薪變化 是否已被授權(quán) 后支付的預(yù)計(jì)負(fù)債 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中正確的是 ( )。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間為 2020年 2月 27日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為 2020年 3月 28日。 ，與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng) ，通常應(yīng)當(dāng)將用已識(shí)別用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告 ，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，然后再提交審計(jì)報(bào)告 會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任，下列表述中錯(cuò)誤的是 ( )。 期和涵蓋期間的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是 ( )。 ，正確的有 ( )。 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮管理層對(duì)相關(guān)事項(xiàng)或情況結(jié)果的預(yù)測(cè)所依據(jù)的假設(shè)是否合理，需要特別關(guān)注的假設(shè)有 ( )。 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估管理層的借款等未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃是否可行 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需評(píng)價(jià) 管理層 對(duì) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 作出的評(píng)估 ，且這種支持對(duì)于被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮要求該第三方提供書(shū)面確認(rèn)，并獲得有關(guān)該第三方有能力提供這種支持的證據(jù) ，但當(dāng)管理層為避免諸如訴訟事 項(xiàng)可能發(fā)生的巨額賠償支出，而主動(dòng)尋求破產(chǎn)保護(hù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求管理層和治理層（如適用）做出如下聲明：“在財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月內(nèi)，管理層和治理層（如適用）沒(méi)有申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)的計(jì)劃。 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn) 的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn) 理層采用替代基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并對(duì)此作出了充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)該編制基礎(chǔ)是可接受的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn) 及與持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估相關(guān)的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要實(shí)施在識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)追加的審計(jì)程序，并就存在的重大不確定性考慮對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響 ，屬于或有事項(xiàng)的有 ( )。 ，聲明其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉后決定采取行動(dòng)。 新的審計(jì)報(bào)告 表的情況 ，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師要采取行動(dòng)需滿足的條件有( )。 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可 根據(jù) 書(shū)面聲明 發(fā)表 審計(jì)意見(jiàn) 管理層提供 的 書(shū)面聲明 ，不能在 一定程度上減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 書(shū)面聲明 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 可以減少 獲取其他審計(jì)證據(jù) 的數(shù)量或者不獲取其他審計(jì)證據(jù) ，屬于書(shū)面聲明的有 ( )。 三、簡(jiǎn)答題 項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的區(qū)別 。審計(jì)報(bào)告日為 2020年 3月 24日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日是 3月 30日。在編制 2020年 12 月 31日 的 資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)， A公司對(duì)該公司投資的賬面價(jià)值按當(dāng)日公允價(jià)值反映。 （ 2） A公司為 B公司向銀行借款提供信用擔(dān)保。銀行 于 2020年 12月 1日 向法院起訴，要求 A公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付借款本息 共計(jì) 1200萬(wàn)元。考慮到無(wú)法向 B公司追償， A公司在 2020年 2月支付該筆款項(xiàng)的同時(shí)，將其全額計(jì)入當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。 （ 3） A公司 2020年 1月 2日銷(xiāo)售給 C公司的一批存貨，售價(jià) 200萬(wàn)元，增值稅稅額 34萬(wàn)元， 成本 150萬(wàn)元，已確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 （ 4） 2020年 2月 30日， A公司董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配方案，提取 50萬(wàn)元的法定盈余公積，同時(shí)向股東派發(fā) 100萬(wàn)元的現(xiàn)金股利。 要求： 如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)所述事項(xiàng)，請(qǐng)回答 W注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)處理建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄 (除了事項(xiàng)（ 4），其他事項(xiàng)的 審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì) A公司 2020年度的 相關(guān) 稅費(fèi)、 遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響， 審計(jì)調(diào)整分錄的金額單位為萬(wàn)元 )。 2. 【答案】 A 【解析】 即使其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒(méi)有對(duì)此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，選項(xiàng) B錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未在審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性，不能被視為對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的保證，選項(xiàng) D錯(cuò)誤。如果凈資產(chǎn)或者營(yíng)運(yùn)資金（不是投資活動(dòng)）出現(xiàn)負(fù)數(shù)，拖欠或者停止發(fā)放股利，存在未決訴訟并且可能導(dǎo)致其無(wú)法支付索賠金額，那么可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)每期都對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，選項(xiàng) B錯(cuò)誤。 5. 【答案】 C 【解析】出售 兩棟市區(qū)的辦公樓能夠收回現(xiàn)金，能夠直接緩解壓力，其他選項(xiàng)不一定有直接現(xiàn)金流入。 7. 【答案】 C 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng)只要求被審計(jì)單位披露，選項(xiàng)ABD都是非調(diào)整事項(xiàng)。 8. 【答案】 D 【解析】 前三個(gè)選項(xiàng)都不屬于期后事項(xiàng)，屬于下一年度的事項(xiàng)。在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，向被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)詢問(wèn)有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)。如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 10. 【答案】 A 【解析】審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前 發(fā)現(xiàn)的事實(shí)屬于“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識(shí)別可能存在的期后事項(xiàng)比較困難，因而無(wú)法承擔(dān)主動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任，選項(xiàng) A錯(cuò)誤。 12. 【答案】 C 【解析】 書(shū)面聲明，是指管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的書(shū)面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng) C正確，選項(xiàng) A錯(cuò)誤。 13. 【答案】 C 【解析】 在審計(jì)報(bào) 告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任，但是這一事實(shí)并不能減輕現(xiàn)任管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的責(zé)任。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 CD 【解析】 選項(xiàng) AB是對(duì)核算錯(cuò)誤按照是否建議調(diào)整進(jìn)行的分類(lèi)。 3. 【答案】 AC 【解析】 選項(xiàng) B是除經(jīng)營(yíng)方面和財(cái)務(wù)方面之外其他方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù) 經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。 4. 【答案】 ABC 【解析】 在考慮管理層作出的評(píng)估所依據(jù)的假設(shè)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對(duì)相關(guān)事項(xiàng)或情況結(jié)果的預(yù)測(cè)所依據(jù)的假設(shè)是否合理，并特別關(guān)注具有以下幾類(lèi)特征的假設(shè)：（ 1）對(duì)預(yù)測(cè)性信息具有重大影響的假設(shè)；（ 2）特別敏感的或容易發(fā)生變動(dòng)的假設(shè)；（ 3）與歷史趨勢(shì)不一致的假設(shè)。 5. 【答案】 ACD 【解析】 任何企業(yè)都可能面臨終止經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，管理層應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出分析和判斷，確定以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的適當(dāng)性，也就是說(shuō)即使企業(yè)當(dāng)前是盈利的，管理層也要對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，選項(xiàng) B錯(cuò)誤。 7. 【答案】 BCD 【解析】 選項(xiàng) A是結(jié)果已經(jīng)確定的事項(xiàng)，不屬于或有事項(xiàng)。 9. 【答案】 ABC 【解析】對(duì)于第三時(shí)段發(fā)