【正文】 析】 針對管理層責(zé)任的書面聲明是審計準則要求的書面聲明，如果被審計單位不提供該聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。只有同時滿足這兩個條件，注冊會計師才需要采取行動。被審計單位修改了財務(wù)報表，管理層應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施讓所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，這不是注冊會計師的責(zé)任，選項 D錯誤，選項 D屬于管理層未采取任何行動時的注冊會計師的責(zé)任。 6. 【答案】 ACD 【解析】 如果財務(wù)報表按照持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制，而注冊會計師運用職業(yè)判斷認為管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，則無論財務(wù)報表中對管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露，注冊會計師均應(yīng)發(fā)表否定意見，選項 B錯誤。選項 D是經(jīng)營方面存在的可能導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。所以，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明，選項 C錯誤。 11. 【答案】 A 【解析】 注冊會計師有責(zé)任主動識別截至審計報告日發(fā)生的期后事項。 9. 【答案】 C 【解析】財務(wù)報表日至審計報告日發(fā)生的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施專門的審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好，選項 BD 錯誤。選項 C屬于發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后的期后事項，注冊會計師需要提請A公司調(diào)整該事項。 如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項，管理層 應(yīng)當(dāng) 確定其潛在的影響 ，選項 C錯誤。 3. 【答案】 A 【解析】 選項 BCD不一定會對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生影響。 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 C 【解析】 資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的“賬項調(diào)整”列中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差應(yīng)等于右邊的“賬項調(diào)整”列中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差，選項 C錯誤。由于存在質(zhì)量問題，該批存貨在當(dāng)月 10號被退回， A公司尚未對銷售退回進行賬務(wù)處理。 2020年 2月 25日，法院終審判決銀行勝訴，并于 2月 26日執(zhí)行完畢。 2020年 3月 24日，該外國上市公司所在地發(fā)生地震造成其股票市場價值與 2020年 12月 31日相比下 降 50%，從而導(dǎo)致 A公司對該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。 A上市公司 2020年度的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)， W注冊會計師是項目合伙人。 ，可能影響審計報告 報告日前獲知，可能影響審計報告 ，正確的 有 ( )。 ，針對或有事項完整性目標的審計程序有 ( )。 財務(wù)報表審計中，當(dāng)注冊會計師評價 管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力 和采取進一步應(yīng)對措 施時，下列做法中正確的有 ( )。 所有 交易獲取的單獨書面聲明 不能 晚于審計報告日 面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間 ，現(xiàn)任管理層均尚未就任，書 面聲明 涵蓋期間可以僅為其就任期間 日 一致 二、多項選擇題 否需要調(diào)整賬戶記錄 ，審計差異可分為 ( )。針對 2020年 2月 27日至 3月 28日這段時間發(fā)現(xiàn)的事項， A注冊會計師的下列做法中不正確的是 ( )。 2月 11日， A公司 2020 年末的某項交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值 2月 15日， A公司發(fā)生重大訴訟 2月 25日， A公司于 2020年確認的一筆大額銷售被退回 4月 26日， A公司發(fā)生企業(yè)合并 ，注冊會計師最有可能獲取期后事項審計證據(jù)的是 ( )。 能力的期間不得少于自資產(chǎn)負債表日起的 24個月 被審計單位管理層上一年對持續(xù)經(jīng)營能力做過評估 ，管理層 本期 無須針對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估 ，管理層沒有義務(wù)確定其潛在的影響 ，應(yīng)當(dāng)包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息 ，最有可能緩解注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮的是 ( )。 “期末未審數(shù)”列合計數(shù)等于其右邊相應(yīng)列合計數(shù) “期末審定數(shù)”列合計數(shù)等于其右邊相應(yīng)列合計數(shù) “賬項調(diào)整”列中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差等于右邊的“賬項調(diào)整”列中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差 “重分類調(diào)整”列中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差應(yīng)等于右邊的“重分類調(diào)整”列中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差 A上市公司 2020年度財務(wù) 報表審計業(yè)務(wù)， W注冊會計師是項目合伙人。 167 =（萬元）?；窘缦?=2500 （ 3247。樣本規(guī)模 =2500 3247。 （ 4）不正確。 （ 2）不正確。 （ 1350247。 （ 7000049000） ]2=68（個） (2) 樣本平均錯報＝樣本實際金額與賬面金額的差額 /樣本量＝（ 120100） /68＝ (萬元 )審定 推斷的總體錯報 = 1500=（萬元）。 （ 4）不正確。 （ 2）不正確。 （ 5）不正確。賒銷審批應(yīng)當(dāng)由授權(quán)人員執(zhí)行，由未經(jīng)授 權(quán)的人員代為審批應(yīng)視為一項控制偏差。 三． 簡答題 1. 【答案】 （ 1）不正確。 17. 【答案】 BC 【解析】 PPS抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法，所以選項 A不正確。 15. 【答案】 BC 【解析】傳統(tǒng)變量抽樣包括均值估計抽樣法、差額估計抽樣法、比率估計抽樣法， PPS抽樣不屬于傳統(tǒng)變量抽樣，所以選項 A不正確。 11. 【答案】 AB 【解析】選項 CD與樣本規(guī)模呈反向變動關(guān)系。 6. 【答案】 AC 【解析】統(tǒng)計抽樣，是指同時具備下列特征的抽樣方法：（ 1）隨機選取樣本項目；（ 2）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。 2. 【答案】 BD 【解析】風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性分析程序通常不宜使用審計抽樣技術(shù)。但本題告知注冊會計師未對總體分層，所以此時只能選擇 PPS抽樣。 11. 【答案】 B 【解析】總體偏差率上限 =風(fēng)險系數(shù) /樣本量 =3247。 7. 【答案】 C 【解析】分層是為了降低項目的變異性，所以適用于細節(jié)測試，而不是控制測試，所以選項C不正確。 5. 【答案】 D 【解析】在細節(jié)測試中計劃抽樣時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對單個重大項目逐一實施檢查，以將抽樣風(fēng)險控制在合理的范圍。 3. 【答案】 B 【解析】屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法，所以選項B正確。 要求： 針對上述第 (1)項至第 (5)項，逐項指出 A注冊會計師的做法是否正確。 注冊會計師將錯報比例按照升序進行排序即 t1=， t2=。 2020年財務(wù)報表進行審計， A注冊會計師擬采用 PPS抽樣法對甲公司 2020 年度營業(yè)收入項目實施抽樣。 （ 4）在確定樣本后，注冊會計師逐項累計總體中的項目，然后以邏輯單元為抽樣單元選擇樣本，針對貨幣單元實施審計測試。在針對應(yīng)收賬款存在認定實施函證程序時， A注冊會計師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法 (PPS)。 （ 2） 假定注冊會計師對所抽取的 150個賬面價值 1350萬元的樣本實施檢查，發(fā)現(xiàn)樣本中的錯報金額為 350 萬元，請采用比率法計算推斷的總體錯報。 要求： (1)請代 A注冊會計師確定樣本量 (計算結(jié)果保留整數(shù) )； (2)進一步假定選取樣本的賬面余額為 120 萬元，審定余額為 100 萬元，請根據(jù)差額估計抽樣法推斷總體錯報。如不正確，簡要說明理由。測試樣本后，發(fā)現(xiàn) 1 例偏差。在采用統(tǒng)計抽樣的方法時，部分做法摘錄如下： （ 1）為了測試 2020 年度甲公司采購的貨物均已入賬， A注冊會計師將甲公司存貨明細賬定義為抽樣總體。 要求： 針對上述第 (1)項至第 (5)項，逐項指出 A注冊會計師的做法是否正確。 （ 4）在使用隨機數(shù)表選取樣本項目時，由于所選中的 1 張憑證是空白單據(jù)，被審計單位按照正常程序已作注銷處理，注冊會計師在確定該情形不構(gòu)成偏差后使用隨機數(shù)表另選 1張憑證代替。通過風(fēng)險評估程序， A 注冊會計師了解到甲公司銷售交易的內(nèi)部控制可以信賴，決定實施控制測試。 抽樣 PPS 抽樣的說法中正確的有 （ ） 。 ，可以選擇的方法有 （ ） 。注冊會計師針 對該項內(nèi)部控制實施抽樣檢查，以下應(yīng)定義為控制偏差的情況有 （ ） 。 ， 未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差 ，停止對該賬面金額繼續(xù)進行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論 （ ） 。 節(jié)測試 （ ） 。 抽樣 ，如果注冊會計師預(yù)計錯報較少，且在未對抽樣總體進行分層的情況下，根據(jù)錯報推斷總體時，適宜選擇的方法是 （ ） 。 A. 保證系數(shù)可容忍錯報總體賬面金額 ??N B.擴張系數(shù)）（可容忍錯報預(yù)計總體錯報 風(fēng)險系數(shù)總體賬面價值 ?? ??N C.擴張系數(shù)）（預(yù)計總體錯報可容忍錯報 風(fēng)險系數(shù)總體賬面價值 ?? ??N D.? ? 2 ?????? ???? 預(yù)計總體錯報總體可容忍錯報 總體規(guī)模系數(shù)可接受的誤拒風(fēng)險置信系數(shù)可接受的誤受風(fēng)險置信總體標準差N 2020 張編號為 0001～ 2020的支票中抽取 50張進行審計，隨機確定的抽樣起點為 1900，采用系統(tǒng)抽樣法下，抽取到的第 4 個樣本號為 （ ） 。注冊會計師通過抽樣測試確定付款是否得到授權(quán)批準時，所定義的抽樣單元最有利于提高審計效率的是 （ ） 。 ，抽樣風(fēng)險就總會存在 ，抽樣風(fēng)險也越大 ，就可以避免抽樣風(fēng)險 審計抽樣中用來對總體中某一控制的偏差率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法是 （ ） 。 （ ） 。 796 筆營業(yè)收入全部定義為抽樣總體 10 筆業(yè)務(wù)逐一檢查，對于剩余 786 筆業(yè)務(wù)定義為抽樣總體進行抽樣檢查 ，對于剩余 793 筆業(yè)務(wù)定義為抽樣總體進行抽樣檢查 10 筆、存在特別風(fēng)險的 3 筆業(yè)務(wù) 作為單個重大項目進行逐一檢查，對于剩余 783 筆業(yè)務(wù)定義為抽樣總體進行抽樣檢查 ，授權(quán)人應(yīng)當(dāng)針對每筆款項進行審查，然后在付款單上簽字，每一張付款單可以包含三筆款項。 9. 注冊會計師運用 PPS抽樣法時，確定樣本規(guī)模，應(yīng)使用的公式是（ ）。 單位的營業(yè)收入實施細節(jié)測試時，采用了非統(tǒng)計抽樣的方法，當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報金額與抽樣單元金額呈固定比例關(guān)系時，在推斷總體錯報時應(yīng)當(dāng)首選的方法是（ ） 。 ，需要經(jīng)常使用抽樣技術(shù)的有 （ ） 。 。 ，誤差是指錯報金額 ，誤差是指控制偏差 ，誤差是指控制偏差 ，誤差是指錯報金額 ，要求每筆應(yīng)付賬款憑單都應(yīng)附有訂購單、驗收單、賣方發(fā)票，并且相關(guān)負責(zé)人在應(yīng)付憑單上簽字，出納才可以支付款項。 ，以下影響樣本規(guī)模的因素有 （ ） 。 抽 樣 ，如果注冊會計師針對樣本進行審查后未能發(fā)現(xiàn)錯報，在推斷總體時，不適宜選擇的方法有 （ ） 。 0 元記作 100 元 20 元記作 100 元 100 元記錄到了本期 120 元記作 100 元 三、簡答題 注冊會計師負責(zé)審計甲公司 2020 年度財務(wù)報表。 （ 3）在對選取的樣本項目進行檢查后， A 注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項控制運行總體偏差率上限。當(dāng)信賴過度風(fēng)險為“ 5%”、樣本中發(fā) 現(xiàn)的偏差率為“ 2”時，控制測試的風(fēng)險系數(shù)為“ ”，則 A注冊會計師計算得出的總體偏差率上限為 %。通過風(fēng)險評估程序， A 注冊會計師了解到甲公司采購交易的內(nèi)部控制可以信賴，決定實施控制測試。 （ 4） A 注冊會計師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險為 5%，樣本規(guī)模為 60。 要求： 假設(shè)以上事項獨立存在，針對上述第 (1)項至第 (5)項，逐項指出 A注冊會計師的做法是否正確。假定預(yù)先估計的標準差為 50，可接受的誤受、誤拒風(fēng)險系數(shù)之 和為 ，總體可容忍錯報為 70000元，預(yù)計總體錯報為 49000 元。 要求： （ 1） 請用公式法確定樣本規(guī)模。 注冊會計師負責(zé)對戊公司 2020 年度財務(wù)報表進行審計。 （ 3） A注冊會計師將賬面金額在 140000以上的應(yīng)收賬款作為一層，單獨進行測試；將賬面金額在 1000 以 下的應(yīng)收賬款確定為極不重要的帳戶，決定不對其實施審計程序。如不正確，簡要說明理由。 （ 2）注冊會計師在對所需的樣本進行測試，發(fā)現(xiàn)了 2個錯報，第一個錯報是賬面金額為 10萬元的項目，其中有 5 萬元的高估錯報；第二個錯報是賬面金額為