【正文】 析】 針對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明是審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明，如果被審計(jì)單位不提供該聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見。只有同時(shí)滿足這兩個(gè)條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需要采取行動(dòng)。被審計(jì)單位修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施讓所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，這不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，選項(xiàng) D錯(cuò)誤，選項(xiàng) D屬于管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 6. 【答案】 ACD 【解析】 如果財(cái)務(wù)報(bào)表按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)編制，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是不適當(dāng)?shù)模瑒t無論財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)發(fā)表否定意見，選項(xiàng) B錯(cuò)誤。選項(xiàng) D是經(jīng)營(yíng)方面存在的可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個(gè)相關(guān)期間的書面聲明，選項(xiàng) C錯(cuò)誤。 11. 【答案】 A 【解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任主動(dòng)識(shí)別截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)。 9. 【答案】 C 【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施專門的審計(jì)程序，其實(shí)施時(shí)間越接近審計(jì)報(bào)告日越好，選項(xiàng) BD 錯(cuò)誤。選項(xiàng) C屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要提請(qǐng)A公司調(diào)整該事項(xiàng)。 如果存在超出評(píng)估期間但可能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)，管理層 應(yīng)當(dāng) 確定其潛在的影響 ，選項(xiàng) C錯(cuò)誤。 3. 【答案】 A 【解析】 選項(xiàng) BCD不一定會(huì)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生影響。 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 C 【解析】 資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“賬項(xiàng)調(diào)整”列中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的“賬項(xiàng)調(diào)整”列中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差，選項(xiàng) C錯(cuò)誤。由于存在質(zhì)量問題，該批存貨在當(dāng)月 10號(hào)被退回， A公司尚未對(duì)銷售退回進(jìn)行賬務(wù)處理。 2020年 2月 25日，法院終審判決銀行勝訴，并于 2月 26日?qǐng)?zhí)行完畢。 2020年 3月 24日，該外國(guó)上市公司所在地發(fā)生地震造成其股票市場(chǎng)價(jià)值與 2020年 12月 31日相比下 降 50%，從而導(dǎo)致 A公司對(duì)該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。 A上市公司 2020年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)， W注冊(cè)會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人。 ，可能影響審計(jì)報(bào)告 報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告 ，正確的 有 ( )。 ，針對(duì)或有事項(xiàng)完整性目標(biāo)的審計(jì)程序有 ( )。 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià) 管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 和采取進(jìn)一步應(yīng)對(duì)措 施時(shí)，下列做法中正確的有 ( )。 所有 交易獲取的單獨(dú)書面聲明 不能 晚于審計(jì)報(bào)告日 面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間 ，現(xiàn)任管理層均尚未就任，書 面聲明 涵蓋期間可以僅為其就任期間 日 一致 二、多項(xiàng)選擇題 否需要調(diào)整賬戶記錄 ，審計(jì)差異可分為 ( )。針對(duì) 2020年 2月 27日至 3月 28日這段時(shí)間發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中不正確的是 ( )。 2月 11日， A公司 2020 年末的某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值 2月 15日， A公司發(fā)生重大訴訟 2月 25日， A公司于 2020年確認(rèn)的一筆大額銷售被退回 4月 26日， A公司發(fā)生企業(yè)合并 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取期后事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的是 ( )。 能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的 24個(gè)月 被審計(jì)單位管理層上一年對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做過評(píng)估 ，管理層 本期 無須針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估 ，管理層沒有義務(wù)確定其潛在的影響 ，應(yīng)當(dāng)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息 ，最有可能緩解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮的是 ( )。 “期末未審數(shù)”列合計(jì)數(shù)等于其右邊相應(yīng)列合計(jì)數(shù) “期末審定數(shù)”列合計(jì)數(shù)等于其右邊相應(yīng)列合計(jì)數(shù) “賬項(xiàng)調(diào)整”列中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差等于右邊的“賬項(xiàng)調(diào)整”列中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差 “重分類調(diào)整”列中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的“重分類調(diào)整”列中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差 A上市公司 2020年度財(cái)務(wù) 報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)， W注冊(cè)會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人。 167 =（萬元）?；窘缦?=2500 （ 3247。樣本規(guī)模 =2500 3247。 （ 4）不正確。 （ 2）不正確。 （ 1350247。 （ 7000049000） ]2=68（個(gè)） (2) 樣本平均錯(cuò)報(bào)＝樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額 /樣本量＝（ 120100） /68＝ (萬元 )審定 推斷的總體錯(cuò)報(bào) = 1500=（萬元）。 （ 4）不正確。 （ 2）不正確。 （ 5）不正確。賒銷審批應(yīng)當(dāng)由授權(quán)人員執(zhí)行，由未經(jīng)授 權(quán)的人員代為審批應(yīng)視為一項(xiàng)控制偏差。 三． 簡(jiǎn)答題 1. 【答案】 （ 1）不正確。 17. 【答案】 BC 【解析】 PPS抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所以選項(xiàng) A不正確。 15. 【答案】 BC 【解析】傳統(tǒng)變量抽樣包括均值估計(jì)抽樣法、差額估計(jì)抽樣法、比率估計(jì)抽樣法， PPS抽樣不屬于傳統(tǒng)變量抽樣，所以選項(xiàng) A不正確。 11. 【答案】 AB 【解析】選項(xiàng) CD與樣本規(guī)模呈反向變動(dòng)關(guān)系。 6. 【答案】 AC 【解析】統(tǒng)計(jì)抽樣，是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：（ 1）隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目；（ 2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 2. 【答案】 BD 【解析】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性分析程序通常不宜使用審計(jì)抽樣技術(shù)。但本題告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)總體分層，所以此時(shí)只能選擇 PPS抽樣。 11. 【答案】 B 【解析】總體偏差率上限 =風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) /樣本量 =3247。 7. 【答案】 C 【解析】分層是為了降低項(xiàng)目的變異性，所以適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，而不是控制測(cè)試，所以選項(xiàng)C不正確。 5. 【答案】 D 【解析】在細(xì)節(jié)測(cè)試中計(jì)劃抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)單個(gè)重大項(xiàng)目逐一實(shí)施檢查，以將抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍。 3. 【答案】 B 【解析】屬性抽樣是一種用來對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所以選項(xiàng)B正確。 要求： 針對(duì)上述第 (1)項(xiàng)至第 (5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將錯(cuò)報(bào)比例按照升序進(jìn)行排序即 t1=， t2=。 2020年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采用 PPS抽樣法對(duì)甲公司 2020 年度營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目實(shí)施抽樣。 （ 4）在確定樣本后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐項(xiàng)累計(jì)總體中的項(xiàng)目，然后以邏輯單元為抽樣單元選擇樣本，針對(duì)貨幣單元實(shí)施審計(jì)測(cè)試。在針對(duì)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定實(shí)施函證程序時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法 (PPS)。 （ 2） 假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所抽取的 150個(gè)賬面價(jià)值 1350萬元的樣本實(shí)施檢查，發(fā)現(xiàn)樣本中的錯(cuò)報(bào)金額為 350 萬元，請(qǐng)采用比率法計(jì)算推斷的總體錯(cuò)報(bào)。 要求： (1)請(qǐng)代 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本量 (計(jì)算結(jié)果保留整數(shù) )； (2)進(jìn)一步假定選取樣本的賬面余額為 120 萬元，審定余額為 100 萬元，請(qǐng)根據(jù)差額估計(jì)抽樣法推斷總體錯(cuò)報(bào)。如不正確，簡(jiǎn)要說明理由。測(cè)試樣本后，發(fā)現(xiàn) 1 例偏差。在采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法時(shí)，部分做法摘錄如下： （ 1）為了測(cè)試 2020 年度甲公司采購(gòu)的貨物均已入賬， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將甲公司存貨明細(xì)賬定義為抽樣總體。 要求： 針對(duì)上述第 (1)項(xiàng)至第 (5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。 （ 4）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的 1 張憑證是空白單據(jù)，被審計(jì)單位按照正常程序已作注銷處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定該情形不構(gòu)成偏差后使用隨機(jī)數(shù)表另選 1張憑證代替。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到甲公司銷售交易的內(nèi)部控制可以信賴，決定實(shí)施控制測(cè)試。 抽樣 PPS 抽樣的說法中正確的有 （ ） 。 ，可以選擇的方法有 （ ） 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針 對(duì)該項(xiàng)內(nèi)部控制實(shí)施抽樣檢查，以下應(yīng)定義為控制偏差的情況有 （ ） 。 ， 未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差 ，停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論 （ ） 。 節(jié)測(cè)試 （ ） 。 抽樣 ，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)較少，且在未對(duì)抽樣總體進(jìn)行分層的情況下，根據(jù)錯(cuò)報(bào)推斷總體時(shí)，適宜選擇的方法是 （ ） 。 A. 保證系數(shù)可容忍錯(cuò)報(bào)總體賬面金額 ??N B.擴(kuò)張系數(shù)）（可容忍錯(cuò)報(bào)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)總體賬面價(jià)值 ?? ??N C.擴(kuò)張系數(shù)）（預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)總體賬面價(jià)值 ?? ??N D.? ? 2 ?????? ???? 預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)總體可容忍錯(cuò)報(bào) 總體規(guī)模系數(shù)可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)置信系數(shù)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)置信總體標(biāo)準(zhǔn)差N 2020 張編號(hào)為 0001～ 2020的支票中抽取 50張進(jìn)行審計(jì)，隨機(jī)確定的抽樣起點(diǎn)為 1900，采用系統(tǒng)抽樣法下，抽取到的第 4 個(gè)樣本號(hào)為 （ ） 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過抽樣測(cè)試確定付款是否得到授權(quán)批準(zhǔn)時(shí)，所定義的抽樣單元最有利于提高審計(jì)效率的是 （ ） 。 ，抽樣風(fēng)險(xiǎn)就總會(huì)存在 ，抽樣風(fēng)險(xiǎn)也越大 ，就可以避免抽樣風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)抽樣中用來對(duì)總體中某一控制的偏差率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法是 （ ） 。 （ ） 。 796 筆營(yíng)業(yè)收入全部定義為抽樣總體 10 筆業(yè)務(wù)逐一檢查，對(duì)于剩余 786 筆業(yè)務(wù)定義為抽樣總體進(jìn)行抽樣檢查 ，對(duì)于剩余 793 筆業(yè)務(wù)定義為抽樣總體進(jìn)行抽樣檢查 10 筆、存在特別風(fēng)險(xiǎn)的 3 筆業(yè)務(wù) 作為單個(gè)重大項(xiàng)目進(jìn)行逐一檢查，對(duì)于剩余 783 筆業(yè)務(wù)定義為抽樣總體進(jìn)行抽樣檢查 ，授權(quán)人應(yīng)當(dāng)針對(duì)每筆款項(xiàng)進(jìn)行審查，然后在付款單上簽字，每一張付款單可以包含三筆款項(xiàng)。 9. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用 PPS抽樣法時(shí)，確定樣本規(guī)模，應(yīng)使用的公式是（ ）。 單位的營(yíng)業(yè)收入實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，采用了非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額呈固定比例關(guān)系時(shí)，在推斷總體錯(cuò)報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)首選的方法是（ ） 。 ，需要經(jīng)常使用抽樣技術(shù)的有 （ ） 。 。 ，誤差是指錯(cuò)報(bào)金額 ，誤差是指控制偏差 ，誤差是指控制偏差 ，誤差是指錯(cuò)報(bào)金額 ，要求每筆應(yīng)付賬款憑單都應(yīng)附有訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票，并且相關(guān)負(fù)責(zé)人在應(yīng)付憑單上簽字，出納才可以支付款項(xiàng)。 ，以下影響樣本規(guī)模的因素有 （ ） 。 抽 樣 ，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)樣本進(jìn)行審查后未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，在推斷總體時(shí)，不適宜選擇的方法有 （ ） 。 0 元記作 100 元 20 元記作 100 元 100 元記錄到了本期 120 元記作 100 元 三、簡(jiǎn)答題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 （ 3）在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率上限。當(dāng)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為“ 5%”、樣本中發(fā) 現(xiàn)的偏差率為“ 2”時(shí)，控制測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“ ”，則 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算得出的總體偏差率上限為 %。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到甲公司采購(gòu)交易的內(nèi)部控制可以信賴，決定實(shí)施控制測(cè)試。 （ 4） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為 5%，樣本規(guī)模為 60。 要求： 假設(shè)以上事項(xiàng)獨(dú)立存在，針對(duì)上述第 (1)項(xiàng)至第 (5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。假定預(yù)先估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)差為 50，可接受的誤受、誤拒風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)之 和為 ，總體可容忍錯(cuò)報(bào)為 70000元，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)為 49000 元。 要求： （ 1） 請(qǐng)用公式法確定樣本規(guī)模。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)戊公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 （ 3） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將賬面金額在 140000以上的應(yīng)收賬款作為一層，單獨(dú)進(jìn)行測(cè)試；將賬面金額在 1000 以 下的應(yīng)收賬款確定為極不重要的帳戶，決定不對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序。如不正確，簡(jiǎn)要說明理由。 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)所需的樣本進(jìn)行測(cè)試，發(fā)現(xiàn)了 2個(gè)錯(cuò)報(bào)，第一個(gè)錯(cuò)報(bào)是賬面金額為 10萬元的項(xiàng)目，其中有 5 萬元的高估錯(cuò)報(bào)；第二個(gè)錯(cuò)報(bào)是賬面金額為