注冊會計師審計貨幣資金的審計講義(存儲版)
【正文】 定意見的審計報告。管理層編制的甲公司 2020年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。事項（ 1），甲公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，甲公司主營業(yè)務(wù)收入年增長率超過行業(yè)平均增長率，管理層受收入增長期望過高的壓力； 事項（ 2），管理層報酬中相當(dāng)一部分取決于 收入的完成情況。 注意： 第一，違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員工實施的與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的不當(dāng)個人行為。 二、注冊會計師的責(zé)任 注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體不 存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。這些審計程序可能包括： ； 、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況； 、賬戶余額和披露實施細(xì)節(jié)測試。 （ 1）對 故意 和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求。 。 ，注冊會計師應(yīng)負(fù)有合理發(fā)現(xiàn)的責(zé)任 ，但不必溝通明顯不重要的 重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的情況盡快與治理層溝通 [答疑編號 3937170301] 『正確答案』 BCD 『答案解析』防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責(zé)任。 如果被審計單位在財務(wù)報表中對該違反法規(guī)行為作出恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告。 在例外情況下，如果管理層或治理層沒有采取注 冊會計師認(rèn)為適合具體情況的補救措施，即使違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表不重要，如果法律法規(guī)允許，注冊會計師也可能考慮是否有必要解除業(yè)務(wù)約定。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為： （如適用）詢問被審計單位是否遵守了這些法律法規(guī)； 。 一、管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任 管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下確保被審計單位的經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定。 ，注冊會計師也應(yīng)確定總體的應(yīng)對措施 ，使得審計程序不為被審計單位所預(yù)見 ，注冊會計師在詢問時，應(yīng)更加注重詢問被審計單位的財務(wù)人員 [答疑編號 3937170202] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項 C，注冊會計師在詢問時，應(yīng)更加注重 詢問被審計單位的非財務(wù)人員。 （ 3）針對事項（ 4），簡要說明 A注冊會計師除實施詢問程序外，還應(yīng)當(dāng)實施哪些程序。在審計過程中， A注冊會計師遇到下列事項： （ 1）甲公司擁有 3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。 如果認(rèn)為錯報是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的，即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大，注冊會計師仍應(yīng)考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位。注冊會計師通常從三個方面應(yīng)對此類風(fēng)險： （一）總體應(yīng)對措施 ，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果； （特別是涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策）的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告； 、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。舞弊者需要具有舞弊的機(jī)會，舞弊才可能成功。 注意： 第一，舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。 注意： 編制虛假財務(wù)報告可能是由于管理層通過 操縱利潤 來影響財務(wù)報表使用者對被審計單位業(yè)績和盈利能力的看法而造成的。 第十七章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮 第六編 對特殊項目的考慮 本編主要介紹了注冊會計師在審計中的一些特殊項目的審計，內(nèi)容涉及對舞弊和法律法規(guī)的考慮、審計溝通、利用他人工作、對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮、其他特殊項目的審計等內(nèi)容，這也是財務(wù)報表審計中的重要內(nèi)容。以下審計程序中，屬于實質(zhì)性程序的有（ ）。 ，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等各項內(nèi)容。 （ 4）現(xiàn)金盤點操作程序不當(dāng)。監(jiān) 盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后， M注冊會計師當(dāng)場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫 “ 庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表 ” ，并在簽字后形成審計工作底稿。被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資 金項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)額為準(zhǔn)。 由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。 （ 3） 盤點的方式 ：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤 實施突擊性的檢查。企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 三、貨幣資金內(nèi)部控制概述 一般而言，一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到以下幾點：（ 1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離。第十六章 貨幣資金的審計 本章屬于比較重要的內(nèi)容。（ 5）有關(guān)會計賬簿。 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 （ 2） 盤點的主體 ：盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但 必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進(jìn)行監(jiān)盤。一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。 ?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。盤點人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。 ，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函（函證決策、目的、范圍、內(nèi)容） 第一，除非有充分證據(jù)表明某銀行存款及其往來信息對報表不重要 ,且重大錯報風(fēng)險很低； 第二，證存款的同時 ,還證借款及相關(guān)負(fù)債； 第三，向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包
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