注冊會計師的職業(yè)道德與法律責任概論(存儲版)
【正文】 ： (1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤； (2)審計業(yè)務所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實； (3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明； (4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金； (5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。 注冊會計師在審計業(yè)務活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任。 (三 )執(zhí)業(yè)準則的法律地位 為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)； ，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為； 冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。 作為被追究法律責任的主體分別為注冊會計師個人和會計師事務所兩個層面，具體情形如下表： 行政責任 民事責任 刑事責任 注冊會計師 （ 1）警告 （ 2）暫停執(zhí)業(yè) （ 3）罰款 （ 4）吊銷注冊會計師證書 （ 5）沒收違法所得； （ 6）吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證 賠償受害人損失 （ 1）罰金 （ 2）有期徒刑 （ 3）其他限制人身自由的刑罰 會計師事務所 （ 1）警告 （ 2）沒收違法所得 （ 3）罰款 （ 4）暫停執(zhí)業(yè) （ 5）撤銷 （ 6）吊銷有關(guān)許可證 賠償受害人損失 罰金 四、中國注冊會計師的法律責任 《司法解釋》十三條 （一）事務所侵權(quán)責任產(chǎn)生的事由 1. 注冊會計師的法定業(yè)務 根據(jù)《注冊會計師法》第十四條，注冊會計師執(zhí)行以下四類審計業(yè)務，即： （ 1）企業(yè)財務報表審計； （ 2）企業(yè)驗資； （ 3）企業(yè)合并、分立、清算中的審計； （ 4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務（2023年，新增加企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務）。 （三）客觀和公正 客觀和公正原則要求會員應當公正行事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷。其中 （ 1）實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 （二）獨立性 1．獨立性的內(nèi)涵 獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。 （ 4）外界壓力因素可能損害獨立性的情形： ①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅； ②受到有關(guān)單位或個人不恰當?shù)母深A； ③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。如下表所示： 責任種類 通常所指 針對注冊會計師而言 合同的一方或多方未能 達到合同條款的要求 會計師事務所在商定期間內(nèi)未能履行合 同條款規(guī)定的義務 沒有保持職業(yè)上應有的 合理的謹慎 注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準則的要 求 連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務或事務不加考慮，滿不在乎 注冊會計師根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審
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