【正文】 強(qiáng)化社會(huì)輿論監(jiān)管要逐步解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量重存在的問題，需要全社會(huì)的共同監(jiān)督。對(duì)假借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，必須及時(shí)予以糾正或處理，情節(jié)嚴(yán)重的要給予經(jīng)濟(jì)制裁、行政處罰及至追究其刑事責(zé)任；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時(shí)還要強(qiáng)化配套措施的實(shí)施，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正落到實(shí)處。英國(guó)專門頒發(fā)了道德教育大綱，要求學(xué)校必須向?qū)W生傳授道德價(jià)值觀，把教育作為在未來國(guó)家之間的競(jìng)爭(zhēng)中保持其發(fā)達(dá)地位的重要措施，明確地把學(xué)校教育作為灌輸其價(jià)值觀和職業(yè)道德原則的重要場(chǎng)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制滯后滯后的會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到客戶的嚴(yán)重限制，不能充分了解情況，就無法發(fā)表審計(jì)意見。從我國(guó)目前情況看，我國(guó)僅有適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，而沒有適用于其他會(huì)計(jì)人員的具體的職業(yè)道德準(zhǔn)則，只是散見于各有關(guān)的法規(guī)和制度中，會(huì)計(jì)正常教育和繼續(xù)教育也缺乏足夠的職業(yè)道德內(nèi)容，機(jī)制尚未有效形成。二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀在現(xiàn)代社會(huì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在企業(yè)、政府、金融單位以至整個(gè)經(jīng)濟(jì)中都體現(xiàn)出愈發(fā)重要的作用?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1] 馮玉琦：《我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)存在的問題及對(duì)策》，出版于《經(jīng)濟(jì)師》，2003年，第12期，第189190頁(yè)[2]徐平：《加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)》，出版于《遼寧經(jīng)濟(jì)》，2005年，第11期，第5657頁(yè) [3]譚秀欣：《加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)任重道遠(yuǎn)》，出版于《經(jīng)濟(jì)論壇》，2004年，第9期，第129130頁(yè)[4]王宏宇：《論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)途徑》，出版于《商業(yè)研究》，2003年，第9期。我國(guó)會(huì)計(jì)師必須進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中生存。注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人素質(zhì)不高也影響了執(zhí)業(yè)的客觀性1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)。3．業(yè)務(wù)知識(shí)欠缺，不熟悉法規(guī)，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)制度的建立與發(fā)展而逐步發(fā)展起來的,在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度從恢復(fù)至今有十多年的歷史,在保障我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康、有序的發(fā)展過程中發(fā)揮了舉足輕重的,目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師已成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)一支重要的監(jiān)督力量。[3]陳漢文：《論注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德框架》，《會(huì)計(jì)之友》，2003年第1期，第46頁(yè)。具體由政府監(jiān)管部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)、企業(yè)和社會(huì)代表構(gòu)成，評(píng)委采用輪換制，每年參評(píng)成員隨機(jī)抽取、臨時(shí)確定、嚴(yán)格保密。更主要的是，監(jiān)管主要側(cè)重于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反最基本職業(yè)道德的情況，對(duì)于遵守職業(yè)道德卻沒有基于職業(yè)判斷給出獨(dú)立、有效的審計(jì)意見，即監(jiān)管對(duì)于沒有盡到勤勉義務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能是無能為力的，這就存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師濫用職業(yè)道德準(zhǔn)則的可能性。在較高的職業(yè)道德內(nèi)容水平，職業(yè)道德判斷標(biāo)準(zhǔn)具有主觀性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以“作為”也可以“不作為”。大多數(shù)研究都側(cè)重于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德情況下的“不作為”問題關(guān)注不夠，本文對(duì)這個(gè)問題展開了研究。第二十五條會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。第十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠(chéng)實(shí)，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。李光看法是否正確？是，提供服務(wù)所需要的時(shí)間是收費(fèi)考慮的因素（2）張芳認(rèn)為：遠(yuǎn)達(dá)公司存貨的大部分是生鮮食品，其質(zhì)量變動(dòng)很快，資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目有很大的不確定性，而遠(yuǎn)達(dá)公司的資產(chǎn)中存貨占了60%，風(fēng)險(xiǎn)較大，承擔(dān)責(zé)任較多，可以適當(dāng)提高收費(fèi)。2007年，張平擔(dān)任康安保險(xiǎn)公司報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。（1）黃輝的存在是否損害獨(dú)立性？答：否（2）簡(jiǎn)要說明理由 答：與公司無經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系且無影響正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶之一是天興銷售公司，該事務(wù)所自主開發(fā)的內(nèi)部控制軟件是由該銷售公司代理銷售的，針對(duì)上述情況，（1）正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否出現(xiàn)了威脅獨(dú)立性的因素？答：是（2）若獨(dú)立性受到威脅，采取哪些措施可以降低其影響？（ABC），使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營(yíng)關(guān)系明顯不重要 李鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師2009年5月接受事務(wù)所指派，參加北方銀行2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目。（1）光大事務(wù)所在哪方面可能違反職業(yè)道德準(zhǔn)則？專業(yè)能力（2）光大事務(wù)所可采取什么措施來遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則？拒絕業(yè)務(wù)1天達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2008年負(fù)責(zé)審計(jì)鑫源電子廠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表年報(bào)，他的另一客戶天方晶體管廠是鑫源電子廠的長(zhǎng)期供應(yīng)商，但是電子廠以該廠供貨質(zhì)量殘次，出現(xiàn)了很多廢品為由，拒不付款，天方晶體管廠就向天達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所索取鑫源電子廠2008年的存貨盤存表，天達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所答應(yīng)了這一要求，并索取了追回貨款10%的費(fèi)用。第七條執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。第二十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得低毀同行，不得損害同行利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承擔(dān)更多的責(zé)任，為社會(huì)公眾提供客觀公正、及時(shí)有效的專業(yè)服務(wù)。如果沒有禁止規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在基本原則的指導(dǎo)下，自主選擇道德判斷標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出不同的行為，表現(xiàn)為職業(yè)道德水平不同。（三）監(jiān)管體制不健全監(jiān)管是促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉努力的重要措施，其前提是監(jiān)管主體之間職權(quán)明確。省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是具體實(shí)施責(zé)任部門，建立了由5大類39項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，確定評(píng)價(jià)工作程序，組織實(shí)施綜合評(píng)價(jià)具體工作。因此，在強(qiáng)調(diào)監(jiān)管和處罰的同時(shí)，也應(yīng)該考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度的建設(shè)問題。作為我國(guó)“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,在整頓和規(guī)范其職業(yè)行為過程中,迫切需要構(gòu)建我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。即使在外部監(jiān)督、稽查時(shí)，一些會(huì)計(jì)人員善于掩蓋問題，表現(xiàn)出高超的技術(shù)處理能力。有的事務(wù)所雖已改制,或本來就是按照合伙制的發(fā)展,一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭(zhēng)權(quán)奪利、極大地挫傷了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作積極性,嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。加大宣傳，提高社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的了解和認(rèn)識(shí)；規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)作，努力消除影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的不良因素；建立健全有關(guān)法律、法規(guī)，實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法制化管理。⑤構(gòu)建我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)道德判斷時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響。自《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》施行以來，應(yīng)存在一些問題，主要總結(jié)一下幾點(diǎn)：職業(yè)道德觀念薄弱及規(guī)范的不夠完善在現(xiàn)實(shí)生活中，有些會(huì)計(jì)人員在國(guó)家、社會(huì)公眾利益與企業(yè)自身利益發(fā)生沖突時(shí)，不能夠堅(jiān)持原則，甚至協(xié)同作弊，為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策，直接參與偽造、編造虛假會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中的過度競(jìng)爭(zhēng)，特別是低價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)重地消弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，降低了其服務(wù)的質(zhì)量，很可能因此給客戶乃至社會(huì)公眾帶來危害。我國(guó)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分的業(yè)務(wù)集中在驗(yàn)資和年報(bào)的審計(jì)上，其他業(yè)務(wù)，尤其是咨詢、代理等服務(wù)性工作開展的較少；同時(shí)，許多事務(wù)所把業(yè)務(wù)客戶的眼光主要集中在股份公司，尤其是上市公司上，而目前再說我國(guó)股份公司的數(shù)量相對(duì)不足，“僧多粥少”容易引發(fā)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的局面?？梢哉f，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的起點(diǎn)，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德發(fā)展和延續(xù)的一條重要途徑，對(duì)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的完美人格和正確的價(jià)值觀念具有極為重要的作用。在企業(yè)內(nèi)部要進(jìn)行嚴(yán)格的職務(wù)分工，建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格分工，相互制約，相互監(jiān)督，并且定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；同時(shí)要完善的內(nèi)部控制制度，能夠避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相關(guān)部門和人員的相互制約；加強(qiáng)企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管，建立健全以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。因此，“學(xué)習(xí)”越來越成為生產(chǎn)的條件和終身的挑戰(zhàn)。因此，要發(fā)動(dòng)全社會(huì)的力量，鼓勵(lì)任何單位和個(gè)人來揭露違法者，為查處違法者提供更多的情況、線索、證據(jù)，使違法者難逃法律懲治，既維護(hù)法律的尊嚴(yán)，也起到了法制宣傳教育的作用。會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的高低，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及其對(duì)決策的有用性，很大程度上決定于會(huì)計(jì)人員本身的職業(yè)道德水準(zhǔn)。在大、中專院校的學(xué)習(xí)階段是他們的會(huì)計(jì)職業(yè)情感、道德觀念、是非善惡判斷標(biāo)準(zhǔn)初步形成的時(shí)期。有的事務(wù)所雖已改制，或本來就是按照合伙制的發(fā)展，一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭(zhēng)權(quán)奪利，及大地挫傷了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公所積極性，嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。這些商業(yè)秘密一旦被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。在我國(guó)，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的根本動(dòng)力不是市場(chǎng)中各種相關(guān)信息的使用者，而是出于政府部門監(jiān)督管理的需要，這種狀況導(dǎo)致絕大多數(shù)企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是出于自身改善經(jīng)營(yíng)管理的需要，而是應(yīng)付政府部門的要求，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)視為“過關(guān)”的一道程序性工作。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)首先必須要有自律，然后才有他律。為了改變現(xiàn)狀、解決職業(yè)道德問題，應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范、建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信原則、完善監(jiān)督體制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨客戶的多樣性，決定了應(yīng)保持對(duì)等心態(tài)才能在各種環(huán)境下，均能堅(jiān)持執(zhí)業(yè)質(zhì)量至上和給所有客戶提供最好的服務(wù)的原則。2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德技能。三、職業(yè)道德問題產(chǎn)生的原因不良的外部環(huán)境是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正執(zhí)業(yè)的重要因素之一（1）沒有一個(gè)健全的、嚴(yán)格的法律環(huán)境,不能有效地約束執(zhí)業(yè)過程中的不道德行為。這些事件的目的和結(jié)果是:注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)相互串通,違反法律和職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告,廣大投資者的權(quán)益遭到了極大的損害,最重要的是這些案件嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)以“信”為本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的信心。[6] 陳漢文，韓洪靈：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則之變遷》，《審計(jì)研究》，2005年第3期，第1017頁(yè)。雖然各國(guó)信用評(píng)級(jí)的方法不同，但對(duì)信用評(píng)級(jí)有助于提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量已經(jīng)達(dá)成共識(shí)。作者建議成立一個(gè)由財(cái)政部統(tǒng)一管理的基金委員會(huì)，每年年初各上市公司向該基金會(huì)交付一定款項(xiàng)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅遵守最基本的職業(yè)道德是不夠的，他們需要付出更多的努力，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行診斷、發(fā)現(xiàn)存在的問題，甚至需要提出解決問題的對(duì)策。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)制定的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》由目標(biāo)、基本原則、準(zhǔn)則和評(píng)論組成，分別屬于四個(gè)不同的層次。第二十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。王新看法是否正確？否，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得或有收費(fèi)1遠(yuǎn)發(fā)遠(yuǎn)洋貨運(yùn)公司在2008年5月進(jìn)行了有限責(zé)任公司向股份有限公司的轉(zhuǎn)換，請(qǐng)正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做了資產(chǎn)評(píng)估及驗(yàn)資證明，并于2008年11月首發(fā)上市，由于上次合作十分愉快，年底時(shí)，又委托正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)的審計(jì)。雙方于2008年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。問：