【正文】 科技期刊數(shù)據(jù)庫關(guān)鍵詞：中國 注冊會計師 職業(yè)道德建設(shè) 會計師事務(wù)所[5]張龍平魯清仿：《努力開創(chuàng)中國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的新紀(jì)元》檢索方法：關(guān)鍵詞檢索數(shù)據(jù)庫 ：中文科技期刊數(shù)據(jù)庫關(guān)鍵詞：注冊會計師職業(yè) 職業(yè)道德建設(shè) 中國 審計行為 財務(wù)信息 信息使用者 審計準(zhǔn)則第五篇：注冊會計師職業(yè)道德問題探討注冊會計師職業(yè)道德問題探討【摘要】：本文強調(diào)了職業(yè)道德是注冊會計師誠信的基礎(chǔ)。當(dāng)然，注冊會計師應(yīng)加強自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高對職業(yè)道德的認識，加深道德情感，增強道德意志，堅定道德信念，養(yǎng)成良好的道德行為和道德習(xí)慣，這也是非常重要的。⑤構(gòu)建我國的注冊會計師職業(yè)道德評價機制。③制定和完善我國的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，尤其要在可操作性方面下功夫，并注意維護其嚴(yán)肅性，強化其約束效應(yīng)。①建立職業(yè)道德管理的專門機構(gòu)，強化其自律與監(jiān)管職能，提高其權(quán)威性。在如今我國咨詢市場還處于在起步階段，注冊會計師更應(yīng)學(xué)會創(chuàng)造咨詢機會和引導(dǎo)客戶，為自身發(fā)展開辟一個新的領(lǐng)域。我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，注冊會計師的服務(wù)領(lǐng)域?qū)膫鹘y(tǒng)審計更多向咨詢領(lǐng)域拓展。注冊會計師面臨客戶的多樣性，決定了應(yīng)保持對等心態(tài)才能在各種環(huán)境下，均能堅持執(zhí)業(yè)質(zhì)量至上和給所有客戶提供最好的服務(wù)的原則。作為市場經(jīng)濟主體成員之一，注冊會計師與客戶之間的關(guān)系是平等的。隨著脫鉤改制的完成。加大宣傳，提高社會公眾對注冊會計師職業(yè)的了解和認識；規(guī)范會計市場的運作，努力消除影響注冊會計師獨立性的不良因素；建立健全有關(guān)法律、法規(guī)，實現(xiàn)注冊會計師的法制化管理。只有具備良好的職業(yè)道德，才能作出恰當(dāng)與準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。不同的注冊會計師或同一個注冊會計師在不同時期、不同條件和環(huán)境下，在執(zhí)行業(yè)時所體現(xiàn)出和職業(yè)道德，存在著差異甚至產(chǎn)較大差異。3）注冊會計師的職業(yè)道德品質(zhì)。知識結(jié)構(gòu)存在合理與不合理之分，實踐經(jīng)驗有豐富與匱乏之別，個體智商有高低不同，思維方式有科學(xué)與簡單之異，分析問題與解決問題的能力存在強弱之況。2）注冊會計師的職業(yè)道德技能。注冊會計師的職業(yè)道德意識是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所表現(xiàn)的思想、感覺和理念等，包括注冊會計師的職業(yè)理解度、職業(yè)成就感和職業(yè)謹慎等。有的事務(wù)所內(nèi)部管理手段落后,重業(yè)務(wù)開拓,輕事后業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,也是導(dǎo)致問題出現(xiàn)的原因之一。有的事務(wù)所雖已改制,或本來就是按照合伙制的發(fā)展,一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭權(quán)奪利、極大地挫傷了注冊會計師的工作積極性,嚴(yán)重影響了注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。我國會計師事務(wù)所最初大多是由政府有關(guān)部門或國有企業(yè)出資組建,其內(nèi)管理體制和運行機制也是比照機關(guān)和國企形式建立的。另外,由于我國會計的高度統(tǒng)一,大多數(shù)的企業(yè),尤其是上市公司都要求在規(guī)定時間內(nèi)提交報告,使事務(wù)所的業(yè)務(wù)高度集中且時間緊迫,影響了注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高,給注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來更高的風(fēng)險。我國各會計師事務(wù)所大部分的業(yè)務(wù)集中在驗資和年報的審計上,其他業(yè)務(wù),尤其是咨詢、代理等服務(wù)性工作開展的較少。盡管在客觀上它必然會對注冊會計師的行為有很大的約束力,但是這種約束是一種軟約束,沒有強制性,往往很難奏效。三、職業(yè)道德問題產(chǎn)生的原因不良的外部環(huán)境是影響注冊會計師公正執(zhí)業(yè)的重要因素之一（1）沒有一個健全的、嚴(yán)格的法律環(huán)境,不能有效地約束執(zhí)業(yè)過程中的不道德行為。不少注冊會計人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，工作拖拉，業(yè)務(wù)知識貧乏或老化，對會計準(zhǔn)則、會計制度知之甚少，專業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。少數(shù)注冊會計師偏離了獨立執(zhí)行、客觀公正的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，明知有假而報假，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。即使在外部監(jiān)督、稽查時，一些會計人員善于掩蓋問題，表現(xiàn)出高超的技術(shù)處理能力。小至中小企業(yè)貸款經(jīng)營，大至上市公司公布虛假財務(wù)信息。2．違背職業(yè)準(zhǔn)則，違反實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在市場經(jīng)濟條件下，注冊會計人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅(qū)動，會計人員的職業(yè)行為也難免受到利益的驅(qū)動。二、當(dāng)前中國注冊會計職業(yè)道德存在的問題當(dāng)今社會，就會計行業(yè)總體而言，主流是好的，《注冊會計師法》日臻完善，注冊會計發(fā)展也與國際接軌。這些事件的目的和結(jié)果是:注冊會計師與企業(yè)相互串通,違反法律和職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會計報告,廣大投資者的權(quán)益遭到了極大的損害,最重要的是這些案件嚴(yán)重動搖了社會公眾對以“信”為本的注冊會計師審計制度的信心。正如朱镕基總理所指出:“大力發(fā)展注冊會計師事業(yè),對建立社會主義市場經(jīng)濟體制,保證正常的社會秩序,維護國家和企業(yè)的權(quán)益,都起著十分重要的作用”。注冊會計師職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,保密,良好職業(yè)行為。作為我國“經(jīng)濟警察”的注冊會計師隊伍,在整頓和規(guī)范其職業(yè)行為過程中,迫切需要構(gòu)建我國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系?！娟P(guān)鍵詞】注冊會計師 職業(yè)道德存在問題 原因分析 加強措施一、引言中國加入WTO后,為經(jīng)濟的發(fā)展提供了良好的契機,作為WTO的成員國——中國未來經(jīng)濟發(fā)展將面臨著許多新問題,有待于不斷發(fā)現(xiàn)、不斷解決。我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展與建立和發(fā)展市場經(jīng)濟的需要相比，尚有很大差距，還存在著許多問題，其中一個突出問題就是注冊會計師行業(yè)的風(fēng)險意識和責(zé)任意識不強，職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平不高，行業(yè)作假行為時有發(fā)生。[10]李振林：《會計人員職業(yè)道德意識體系芻探》，《財會月刊》，2013年第11期，第1314頁。[8] 岳曉艷：《提升我國會計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的對策研究》，《商業(yè)會計》，2003年第10期，第125126頁。[6] 陳漢文，韓洪靈：《注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則之變遷》，《審計研究》，2005年第3期，第1017頁。[4] 馮均科：《試析注冊會計師職業(yè)責(zé)任的單方集體約定現(xiàn)象》，《當(dāng)代經(jīng)濟科學(xué)》，2004年第3期，第7176頁。[2] 劉軍：《會計師事務(wù)所信用評級研究》，《財會通訊》，2013年第1期，第2124頁。因此，在強調(diào)監(jiān)管和處罰的同時，也應(yīng)該考慮注冊會計師風(fēng)險規(guī)避制度的建設(shè)問題。隨著我國法律的完善，對注冊會計師的監(jiān)管和懲罰力度加大，注冊會計師出于自我保護往往更傾向選擇“不作為”。在民事責(zé)任方面，對于注冊會計師基于職業(yè)判斷應(yīng)該能發(fā)現(xiàn)而沒有發(fā)現(xiàn)的財務(wù)舞弊行為給投資者造成經(jīng)濟損失的，要承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。（三）完善注冊會計師法律責(zé)任體系我國注冊會計師法律責(zé)任主要分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任，但從處罰力度和處罰結(jié)果來看，其效力十分有限，起不到相應(yīng)的震懾作用。例如，中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于規(guī)范和發(fā)展中小會計師事務(wù)所的意見中提出，要研究探索中小事務(wù)所信用評級制度。雖然各國信用評級的方法不同，但對信用評級有助于提高審計服務(wù)的質(zhì)量已經(jīng)達成共識。建立會計師事務(wù)所信用評級系統(tǒng)。因此，我國應(yīng)建立由信息的使用者、提供者和審計者共同組成的評審委員會，搭建公共信息平臺，定期向社會公布會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)信息。省注冊會計師協(xié)會是具體實施責(zé)任部門，建立了由5大類39項指標(biāo)構(gòu)成的綜合評價指標(biāo)體系，確定評價工作程序，組織實施綜合評價具體工作。我國通常由省注冊會計師協(xié)會和政府部門共同組成信用評級委員會，共同完成信用評級工作。除此以外，還有民間不以盈利為目的的信用評級機構(gòu)。（二）建立信用評級制度成立評審委員會。每年基金會采用招標(biāo)的形式為各上市公司聘請會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)（擔(dān)任咨詢業(yè)務(wù)的事務(wù)所不能參加該公司審計業(yè)務(wù)的招標(biāo)）。作者建議成立一個由財政部統(tǒng)一管理的基金委員會，每年年初各上市公司向該基金會交付一定款項。三、提高注冊會計師職業(yè)道德的建議（一）改革注冊會計師聘任制度，保證注冊會計師的相對獨立性獨立性是注冊會計師賴以生存的價值基礎(chǔ)，現(xiàn)有審計聘任制迫使注冊會計師對被審計對象產(chǎn)生了嚴(yán)重的直接經(jīng)濟依賴，無法保證注冊會計師的獨立性。主要表現(xiàn)為：財政部門、審計部門和證券監(jiān)督管理部門等都可以行使對注冊會計師行業(yè)的相關(guān)的監(jiān)管權(quán)，但相互之間沒有明確的職責(zé)劃分，也沒有建立有效的協(xié)調(diào)溝通機制，導(dǎo)致“政出多門、協(xié)調(diào)不力、扯皮推諉、處罰不嚴(yán)”等問題。（三）監(jiān)管體制不健全監(jiān)管是促進注冊會計師勤勉努力的重要措施，其前提是監(jiān)管主體之間職權(quán)明確。企業(yè)有權(quán)利自主決定聘請注冊會計師加劇了注冊會計師之間的競爭，一方面有利于提高注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量，另一方面增加了注冊會計師“不作為”的可能性。在客戶對注冊會計師服務(wù)質(zhì)量要求比較低的情況下，價格無疑是影響客戶選擇注冊會計師的重要因素。因此，注冊會計師能夠提供使企業(yè)滿意的審計意見，才是最重要的，對于企業(yè)不利、卻對公眾有利的積極的努力往往是不受企業(yè)歡迎的，注冊會計師只要遵守最基本的職業(yè)道德，即使在審計過程中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并有能力采取措施降低風(fēng)險的情況下，他們也沒有動力去做。例如，獲得銀行貸款、年檢等。在這種情況下，注冊會計師僅僅遵守最基本的職業(yè)道德是不夠的，他們需要付出更多的努力，對企業(yè)的經(jīng)營情況進行診斷、發(fā)現(xiàn)存在的問題，甚至需要提出解決問題的對策。在沒有外在激勵、風(fēng)險規(guī)避和外部環(huán)境惡化的情況下，理性的經(jīng)濟人總是選擇“不作為”。在較低職業(yè)道德內(nèi)容水平，職業(yè)道德表現(xiàn)為明確的“該做什么”和“不該做什么”，注冊會計師不能選擇道德判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果沒有禁止規(guī)定，注冊會計師應(yīng)該在基本原則的指導(dǎo)下，自主選擇道德判斷標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致注冊會計師做出不同的行為，表現(xiàn)為職業(yè)道德水平不同。當(dāng)操作方法能夠列舉注冊會計師遇到的道德問題，注冊會計師就應(yīng)該按照操作方法進行道德判斷。特別是在遇到激烈的情理法沖突，缺乏明確的道德判斷標(biāo)準(zhǔn)時，注冊會計師可以依據(jù)對基本原則的理解，在不違反行為準(zhǔn)則的情況下依據(jù)自己的判斷選擇合適的道德判斷標(biāo)準(zhǔn)。我國注冊會計師職業(yè)道德內(nèi)容具有層次性，高層次的職業(yè)道德內(nèi)容可能產(chǎn)生“不作為”。我國在2010年實施《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》分原則、概念框架、提供專業(yè)服務(wù)的具體要求、審計和審閱業(yè)務(wù)相對獨立性的要求以及其他業(yè)務(wù)相對獨立性的要求。國際會計師聯(lián)合會制定的《注冊會計師道德準(zhǔn)則》由目標(biāo)、基本原則、準(zhǔn)則和評論組成，分別屬于四個不同的層次。一、注冊會計師職業(yè)道德的層次性與“不作為”各國注冊會計師職業(yè)道德的表述形式具有層次性。我國在2010年實施《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，為注冊會計師執(zhí)業(yè)道德建設(shè)打下了良好的基礎(chǔ)，但如果僅僅從制度層面建立對注冊會計師職業(yè)道德的行為約束，缺乏相應(yīng)的激勵措施和風(fēng)險規(guī)避方法，寄希望于注冊會計師依靠個人的自覺達到遵守職業(yè)道德、為公眾利益勤勉履行義務(wù)，實際上是鼓勵注冊會計師停留在職業(yè)道德的底線，抑制部分注冊會計師積極努力的行為，對于提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，促進注冊會計師行業(yè)發(fā)展十分不利。注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了注冊會計師必須對社會公眾應(yīng)承擔(dān)更多的責(zé)任，為社會公眾提供客觀公正、及時有效的專業(yè)服務(wù)。具體的措施為：改革注冊會計師聘任制度，保證注冊會計師的相對獨立性；建立信用評級制度、完善注冊會計師法律責(zé)任體系、建立注冊會計師風(fēng)險規(guī)避制度。《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》對減少違反基本職業(yè)道德起到了重要作用，但