【正文】 。王可于2008年5月1日兼任北方銀行的董事，則 問(wèn)：（1）是否威脅獨(dú)立性 ？ 答：是（2）有何防范措施？若無(wú)防范措施，則事務(wù)所應(yīng)采用何種方式？答：無(wú) 拒絕接受南方銀行擬公開(kāi)發(fā)行股票，委托華夏會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2007年度和2008年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。問(wèn)：（1）張文與客戶(hù)是否發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系？答： 是（2）經(jīng)濟(jì)利益是直接的還是間接的？答：間接（3）這一情形是否損害獨(dú)立性？答：否華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，于2005年向中國(guó)工商銀行南聯(lián)支行借款500萬(wàn)元，且對(duì)公司具有重要性。今年5月份，該所接受了南聯(lián)支行的審計(jì)業(yè)務(wù)。雙方于2008年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。請(qǐng)問(wèn)他的舉動(dòng)是否違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，并解釋其原因。王新看法是否正確？否，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得或有收費(fèi)1遠(yuǎn)發(fā)遠(yuǎn)洋貨運(yùn)公司在2008年5月進(jìn)行了有限責(zé)任公司向股份有限公司的轉(zhuǎn)換，請(qǐng)正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做了資產(chǎn)評(píng)估及驗(yàn)資證明，并于2008年11月首發(fā)上市，由于上次合作十分愉快，年底時(shí)，又委托正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)的審計(jì)。第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。第二十一條除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶(hù)提供鑒證服務(wù)。第二十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。具體的措施為：改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相對(duì)獨(dú)立性；建立信用評(píng)級(jí)制度、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系、建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)制定的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》由目標(biāo)、基本原則、準(zhǔn)則和評(píng)論組成，分別屬于四個(gè)不同的層次。當(dāng)操作方法能夠列舉注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的道德問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該按照操作方法進(jìn)行道德判斷。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅遵守最基本的職業(yè)道德是不夠的，他們需要付出更多的努力，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行診斷、發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，甚至需要提出解決問(wèn)題的對(duì)策。企業(yè)有權(quán)利自主決定聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師加劇了注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的競(jìng)爭(zhēng)，一方面有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量，另一方面增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師“不作為”的可能性。作者建議成立一個(gè)由財(cái)政部統(tǒng)一管理的基金委員會(huì)，每年年初各上市公司向該基金會(huì)交付一定款項(xiàng)。我國(guó)通常由省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和政府部門(mén)共同組成信用評(píng)級(jí)委員會(huì)，共同完成信用評(píng)級(jí)工作。雖然各國(guó)信用評(píng)級(jí)的方法不同，但對(duì)信用評(píng)級(jí)有助于提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量已經(jīng)達(dá)成共識(shí)。隨著我國(guó)法律的完善，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管和懲罰力度加大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于自我保護(hù)往往更傾向選擇“不作為”。[6] 陳漢文，韓洪靈：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則之變遷》，《審計(jì)研究》，2005年第3期，第1017頁(yè)。【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德存在問(wèn)題 原因分析 加強(qiáng)措施一、引言中國(guó)加入WTO后,為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了良好的契機(jī),作為WTO的成員國(guó)——中國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展將面臨著許多新問(wèn)題,有待于不斷發(fā)現(xiàn)、不斷解決。這些事件的目的和結(jié)果是:注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)相互串通,違反法律和職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告,廣大投資者的權(quán)益遭到了極大的損害,最重要的是這些案件嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)以“信”為本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的信心。小至中小企業(yè)貸款經(jīng)營(yíng)，大至上市公司公布虛假財(cái)務(wù)信息。三、職業(yè)道德問(wèn)題產(chǎn)生的原因不良的外部環(huán)境是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正執(zhí)業(yè)的重要因素之一（1）沒(méi)有一個(gè)健全的、嚴(yán)格的法律環(huán)境,不能有效地約束執(zhí)業(yè)過(guò)程中的不道德行為。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所最初大多是由政府有關(guān)部門(mén)或國(guó)有企業(yè)出資組建,其內(nèi)管理體制和運(yùn)行機(jī)制也是比照機(jī)關(guān)和國(guó)企形式建立的。2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德技能。只有具備良好的職業(yè)道德，才能作出恰當(dāng)與準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨客戶(hù)的多樣性，決定了應(yīng)保持對(duì)等心態(tài)才能在各種環(huán)境下，均能堅(jiān)持執(zhí)業(yè)質(zhì)量至上和給所有客戶(hù)提供最好的服務(wù)的原則。③制定和完善我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，尤其要在可操作性方面下功夫，并注意維護(hù)其嚴(yán)肅性，強(qiáng)化其約束效應(yīng)。為了改變現(xiàn)狀、解決職業(yè)道德問(wèn)題，應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范、建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信原則、完善監(jiān)督體制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職能就是能夠基于第三人的角度對(duì)管理當(dāng)局編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，提出客觀、公正、科學(xué)的審計(jì)意見(jiàn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)首先必須要有自律，然后才有他律。在2001年12月25日，國(guó)家審計(jì)署公布了滴16家具有上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量檢查的結(jié)果。在我國(guó)，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的根本動(dòng)力不是市場(chǎng)中各種相關(guān)信息的使用者，而是出于政府部門(mén)監(jiān)督管理的需要，這種狀況導(dǎo)致絕大多數(shù)企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是出于自身改善經(jīng)營(yíng)管理的需要，而是應(yīng)付政府部門(mén)的要求，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)視為“過(guò)關(guān)”的一道程序性工作。有限責(zé)任公司僅對(duì)其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任，大多數(shù)會(huì)計(jì)事務(wù)所注冊(cè)資本僅為30萬(wàn)元，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)事務(wù)所違規(guī)的最高賠償也就是30萬(wàn)元，這顯然不利于對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的約束。這些商業(yè)秘密一旦被泄露或被利用，往往給客戶(hù)造成損失。盡管在客觀上它必然會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為有很大的約束力，但是這種約束是一種軟約束，沒(méi)有強(qiáng)制性，往往是很難奏效的。有的事務(wù)所雖已改制，或本來(lái)就是按照合伙制的發(fā)展，一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭(zhēng)權(quán)奪利，及大地挫傷了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公所積極性，嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。人們的道德觀念不是先天存在的，職業(yè)道德品質(zhì)也不會(huì)自發(fā)形成。在大、中專(zhuān)院校的學(xué)習(xí)階段是他們的會(huì)計(jì)職業(yè)情感、道德觀念、是非善惡判斷標(biāo)準(zhǔn)初步形成的時(shí)期。完善監(jiān)督機(jī)制強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管，必然要求構(gòu)建協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)管機(jī)制。會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的高低，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及其對(duì)決策的有用性，很大程度上決定于會(huì)計(jì)人員本身的職業(yè)道德水準(zhǔn)。良好的職業(yè)道德建設(shè)不是一蹴而就的，而是一個(gè)人在長(zhǎng)期的學(xué)習(xí)和實(shí)踐中逐步形成的。因此，要發(fā)動(dòng)全社會(huì)的力量，鼓勵(lì)任何單位和個(gè)人來(lái)揭露違法者，為查處違法者提供更多的情況、線(xiàn)索、證據(jù)，使違法者難逃法律懲治，既維護(hù)法律的尊嚴(yán)，也起到了法制宣傳教育的作用。社會(huì)輿論代表了廣大群眾的意志、情感和價(jià)值取向，能給會(huì)計(jì)人員以某種榮譽(yù)感或恥辱感。因此，“學(xué)習(xí)”越來(lái)越成為生產(chǎn)的條件和終身的挑戰(zhàn)。第一，進(jìn)行崗前培訓(xùn)。在企業(yè)內(nèi)部要進(jìn)行嚴(yán)格的職務(wù)分工，建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格分工，相互制約，相互監(jiān)督，并且定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；同時(shí)要完善的內(nèi)部控制制度，能夠避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相關(guān)部門(mén)和人員的相互制約；加強(qiáng)企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管，建立健全以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。四、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的措施完善道德規(guī)范體系建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是對(duì)會(huì)計(jì)人員強(qiáng)化道德約束、防止和杜絕會(huì)計(jì)人員在工作中出現(xiàn)違反道德行為的有效措施?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的起點(diǎn)，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德發(fā)展和延續(xù)的一條重要途徑，對(duì)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的完美人格和正確的價(jià)值觀念具有極為重要的作用。有的事務(wù)所內(nèi)部管理手段落后，重業(yè)務(wù)開(kāi)拓，輕事后業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，也是導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)的原因之一。我國(guó)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分的業(yè)務(wù)集中在驗(yàn)資和年報(bào)的審計(jì)上，其他業(yè)務(wù)，尤其是咨詢(xún)、代理等服務(wù)性工作開(kāi)展的較少；同時(shí)，許多事務(wù)所把業(yè)務(wù)客戶(hù)的眼光主要集中在股份公司，尤其是上市公司上，而目前再說(shuō)我國(guó)股份公司的數(shù)量相對(duì)不足，“僧多粥少”容易引發(fā)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的局面。三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德存在的問(wèn)題及其原因分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)制度的建立與發(fā)展而逐步發(fā)展起來(lái)的，在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度從恢復(fù)至今有十多年的歷史，在保障我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康、有序的發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮了舉足輕重的作用，目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師已成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)一支重要的監(jiān)督力量。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，特別是低價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)重地消弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，降低了其服務(wù)的質(zhì)量，很可能因此給客戶(hù)乃至社會(huì)公眾帶來(lái)危害。審計(jì)質(zhì)量淺薄，作假現(xiàn)象嚴(yán)重注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一種商業(yè)行為在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，審計(jì)質(zhì)量意識(shí)淡薄，突出表現(xiàn)有：首先在驗(yàn)資活動(dòng)中，不履行必要的審驗(yàn)程序，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，有時(shí)在驗(yàn)資手續(xù)不齊全，證據(jù)欠充分的情況下，較隨意出具虛假驗(yàn)資報(bào)告；在審計(jì)活動(dòng)中，對(duì)被審計(jì)單位的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題漠然置之，甚至故意遺漏，通同作弊，合謀造假，使得審計(jì)報(bào)告不真實(shí)不完整。自《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》施行以來(lái)，應(yīng)存在一些問(wèn)題，主要總結(jié)一下幾點(diǎn)：職業(yè)道德觀念薄弱及規(guī)范的不夠完善在現(xiàn)實(shí)生活中，有些會(huì)計(jì)人員在國(guó)家、社會(huì)公眾利益與企業(yè)自身利益發(fā)生沖突時(shí)，不能夠堅(jiān)持原則，甚至協(xié)同作弊，為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策，直接參與偽造、編造虛假會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為中介者，處在他律的重要地位，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在職業(yè)道德方面高度自律。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)道德判斷時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響?！娟P(guān)鍵詞】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德獨(dú)立性 誠(chéng)信監(jiān)督一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述道德就是一定社會(huì)為了調(diào)整人們之間以及個(gè)人和社會(huì)之間關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過(guò)各種形式的教育和社會(huì)輿論的力量，使人們具有善和惡，榮譽(yù)和恥辱，正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)，以指導(dǎo)或控制自己的行為。⑤構(gòu)建我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)制。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)領(lǐng)域?qū)膫鹘y(tǒng)審計(jì)更多向咨詢(xún)領(lǐng)域拓展。加大宣傳，提高社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的了解和認(rèn)識(shí)；規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)作，努力消除影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的不良因素；建立健全有關(guān)法律、法規(guī)，實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法制化管理。知識(shí)結(jié)構(gòu)存在合理與不合理之分，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有豐富與匱乏之別，個(gè)體智商有高低不同，思維方式有科學(xué)與簡(jiǎn)單之異，分析問(wèn)題與解決問(wèn)題的能力存在強(qiáng)弱之況。有的事務(wù)所雖已改制,或本來(lái)就是按照合伙制的發(fā)展,一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭(zhēng)權(quán)奪利、極大地挫傷了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作積極性,嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。盡管在客觀上它必然會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為有很大的約束力,但是這種約束是一種軟約束,沒(méi)有強(qiáng)制性,往往很難奏效。即使在外部監(jiān)督、稽查時(shí)，一些會(huì)計(jì)人員善于掩蓋問(wèn)題，表現(xiàn)出高超的技術(shù)處理能力。二、當(dāng)前中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在的問(wèn)題當(dāng)今社會(huì)，就會(huì)計(jì)行業(yè)總體而言，主流是好的，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》日臻完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)發(fā)展也與國(guó)際接軌。作為我國(guó)“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,在整頓和規(guī)范其職業(yè)行為過(guò)程中,迫切需要構(gòu)建我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。[8] 岳曉艷：《提升我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的對(duì)策研究》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》，2003年第10期，第125126頁(yè)。因此，在強(qiáng)調(diào)監(jiān)管和處罰的同時(shí)，也應(yīng)該考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度的建設(shè)問(wèn)題。例如，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于規(guī)范和發(fā)展中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見(jiàn)中提出，要研究探索中小事務(wù)所