【正文】 能勝任的業(yè)務(wù)。第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。第二章一般原則第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)烙守獨(dú)立、客觀、公正的原則。問：（1）華東會(huì)計(jì)師事務(wù)所要不要與正大事務(wù)所所進(jìn)行溝通?要（2）如果需要溝通，溝通的內(nèi)容有哪些?(ABCD)A 是否發(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面的問題；B 在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；C 關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題； D 導(dǎo)致被審計(jì)單位變更事務(wù)所的原因。李正看法是否正確？否，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得或有收費(fèi)（4）王新認(rèn)為：現(xiàn)在民營企業(yè)都在首發(fā)上市，我們可以建議遠(yuǎn)達(dá)公司也嘗試一下，如果我們審計(jì)后，他們達(dá)到了上市標(biāo)準(zhǔn)，可以收取100萬的額外服務(wù)費(fèi)用。（1）該所在哪個(gè)方面違反了職業(yè)道德規(guī)范？保密（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列哪些情況下出現(xiàn)上述狀況不算是違反職業(yè)道德規(guī)范？abd A 取得客戶的授權(quán)B向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法律的行為 C在與客戶相關(guān)的訴訟中做為法律依據(jù) D接受同業(yè)復(fù)核1華天會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證小組在討論對(duì)其客戶遠(yuǎn)達(dá)商貿(mào)有限公司收費(fèi)時(shí)，出現(xiàn)了下列爭議，試說明這些看法正確與否，并簡要闡述理由。他計(jì)劃與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，請(qǐng)他們幫忙介紹更多這種類型的工作，他打算付給每個(gè)介紹人2000元的介紹費(fèi)。（3）華夏會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人李峰注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任南方銀行的獨(dú)立董事。王可于2008年5月1日兼任北方銀行的董事，則 問：（1）是否威脅獨(dú)立性 ？ 答：是（2）有何防范措施？若無防范措施，則事務(wù)所應(yīng)采用何種方式？答：無 拒絕接受南方銀行擬公開發(fā)行股票，委托華夏會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2007年度和2008年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。李鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在該銀行擔(dān)任財(cái)務(wù)助理。問：（1）張文與客戶是否發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系？答： 是（2）經(jīng)濟(jì)利益是直接的還是間接的？答：間接（3）這一情形是否損害獨(dú)立性？答：否華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，于2005年向中國工商銀行南聯(lián)支行借款500萬元，且對(duì)公司具有重要性。第一篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德林芝是審計(jì)客戶商夏股份有限公司的小組成員，現(xiàn)持有商夏公司的股票1000股，市值約6000元。今年5月份，該所接受了南聯(lián)支行的審計(jì)業(yè)務(wù)。問：(1)是否威脅獨(dú)立性？ 答：是(2)威脅主要來自于哪個(gè)方面？ 答：注冊(cè)會(huì)計(jì)妹妹在該銀行擔(dān)任財(cái)務(wù)助理屬于直系親屬(3)可采用下列那種方式降低這種威脅？（A）A 將李鑫調(diào)離該項(xiàng)目組 B 讓李鑫不處理其妹妹負(fù)責(zé)的領(lǐng)域C 讓其他人復(fù)核李鑫工作 D 事務(wù)所拒絕承接該業(yè)務(wù)夏兵原來是光達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目經(jīng)理，在事務(wù)所工作了5年以后，于2008年2月跳槽到海天公司任財(cái)務(wù)總監(jiān)，光達(dá)事務(wù)所考慮接受海天公司的2008年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)委托，這一情形的防范措施可能有？（ABC）A委派更有經(jīng)驗(yàn)的人來進(jìn)行該項(xiàng)審計(jì) B請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核工作或提供建議 C進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核D針對(duì)這一情況與公司管理層溝通康安保險(xiǎn)公司于2008年10月聘請(qǐng)正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其做資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，張平為資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。雙方于2008年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（4）審計(jì)小組成員王康注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2006年以來一直協(xié)助南方銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表。請(qǐng)問他的舉動(dòng)是否違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，并解釋其原因。（1）李光認(rèn)為：遠(yuǎn)達(dá)公司由于規(guī)模較小，大部分是手工記賬，要查單據(jù)、核對(duì)報(bào)表、重新計(jì)算總賬的正確性，花費(fèi)人力較多，可以適當(dāng)提高收費(fèi)。王新看法是否正確？否，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得或有收費(fèi)1遠(yuǎn)發(fā)遠(yuǎn)洋貨運(yùn)公司在2008年5月進(jìn)行了有限責(zé)任公司向股份有限公司的轉(zhuǎn)換，請(qǐng)正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做了資產(chǎn)評(píng)估及驗(yàn)資證明，并于2008年11月首發(fā)上市，由于上次合作十分愉快，年底時(shí)，又委托正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)的審計(jì)。第二篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則第一章總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象，根據(jù)《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定本準(zhǔn)則。第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。第九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響分析、判斷的客觀性。第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。第二十一條除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。第二十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。第三十二條本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。具體的措施為：改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相對(duì)獨(dú)立性；建立信用評(píng)級(jí)制度、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系、建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度。我國在2010年實(shí)施《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德建設(shè)打下了良好的基礎(chǔ)，但如果僅僅從制度層面建立對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的行為約束，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)措施和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法，寄希望于注冊(cè)會(huì)計(jì)師依靠個(gè)人的自覺達(dá)到遵守職業(yè)道德、為公眾利益勤勉履行義務(wù)，實(shí)際上是鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師停留在職業(yè)道德的底線，抑制部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極努力的行為，對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展十分不利。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)制定的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》由目標(biāo)、基本原則、準(zhǔn)則和評(píng)論組成，分別屬于四個(gè)不同的層次。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容具有層次性，高層次的職業(yè)道德內(nèi)容可能產(chǎn)生“不作為”。當(dāng)操作方法能夠列舉注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的道德問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該按照操作方法進(jìn)行道德判斷。在較低職業(yè)道德內(nèi)容水平，職業(yè)道德表現(xiàn)為明確的“該做什么”和“不該做什么”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能選擇道德判斷標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅遵守最基本的職業(yè)道德是不夠的，他們需要付出更多的努力，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行診斷、發(fā)現(xiàn)存在的問題，甚至需要提出解決問題的對(duì)策。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠提供使企業(yè)滿意的審計(jì)意見，才是最重要的，對(duì)于企業(yè)不利、卻對(duì)公眾有利的積極的努力往往是不受企業(yè)歡迎的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要遵守最基本的職業(yè)道德，即使在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并有能力采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)的情況下，他們也沒有動(dòng)力去做。企業(yè)有權(quán)利自主決定聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師加劇了注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的競爭，一方面有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量，另一方面增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師“不作為”的可能性。主要表現(xiàn)為：財(cái)政部門、審計(jì)部門和證券監(jiān)督管理部門等都可以行使對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的相關(guān)的監(jiān)管權(quán)，但相互之間沒有明確的職責(zé)劃分，也沒有建立有效的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，導(dǎo)致“政出多門、協(xié)調(diào)不力、扯皮推諉、處罰不嚴(yán)”等問題。作者建議成立一個(gè)由財(cái)政部統(tǒng)一管理的基金委員會(huì)，每年年初各上市公司向該基金會(huì)交付一定款項(xiàng)。（二）建立信用評(píng)級(jí)制度成立評(píng)審委員會(huì)。我國通常由省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和政府部門共同組成信用評(píng)級(jí)委員會(huì)，共同完成信用評(píng)級(jí)工作。因此，我國應(yīng)建立由信息的使用者、提供者和審計(jì)者共同組成的評(píng)審委員會(huì)，搭建公共信息平臺(tái)，定期向社會(huì)公布會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)信息。雖然各國信用評(píng)級(jí)的方法不同，但對(duì)信用評(píng)級(jí)有助于提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量已經(jīng)達(dá)成共識(shí)。（三）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任主要分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任，但從處罰力度和處罰結(jié)果來看，其效力十分有限，起不到相應(yīng)的震懾作用。隨著我國法律的完善，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管和懲罰力度加大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于自我保護(hù)往往更傾向選擇“不作為”。[2] 劉軍：《會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用評(píng)級(jí)研究》，《財(cái)會(huì)通訊》，2013年第1期，第2124頁。[6] 陳漢文，韓洪靈：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則之變遷》，《審計(jì)研究》，2005年第3期，第1017頁。[10]李振林：《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)體系芻探》，《財(cái)會(huì)月刊》，2013年第11期，第1314頁。【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德存在問題 原因分析 加強(qiáng)措施一、引言中國加入WTO后,為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了良好的契機(jī),作為WTO的成員國——中國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展將面臨著許多新問題,有待于不斷發(fā)現(xiàn)、不斷解決。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,保密,良好職業(yè)行為。這些事件的目的和結(jié)果是:注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)相互串通,違反法律和職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告,廣大投資者的權(quán)益遭到了極大的損害,最重要的是這些案件嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)以“信”為本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的信心。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為也難免受到利益的驅(qū)動(dòng)。小至中小企業(yè)貸款經(jīng)營，大至上市公司公布虛假財(cái)務(wù)信息。少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏離了獨(dú)立執(zhí)行、客觀公正的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，明知有假而報(bào)假，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。三、職業(yè)道德問題產(chǎn)生的原因不良的外部環(huán)境是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正執(zhí)業(yè)的重要因素之一（1）沒有一個(gè)健全的、嚴(yán)格的法律環(huán)境,不能有效地約束執(zhí)業(yè)過程中的不道德行為。我國各會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分的業(yè)務(wù)集中在驗(yàn)資和年報(bào)的審計(jì)上,其他業(yè)務(wù),尤其是咨詢、代理等服務(wù)性工作開展的較少。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所最初大多是由政府有關(guān)部門或國有企業(yè)出資組建,其內(nèi)管理體制和運(yùn)行機(jī)制也是比照機(jī)關(guān)和國企形式建立的。有的事務(wù)所內(nèi)部管理手段落后,重業(yè)務(wù)開拓,輕事后業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,也是導(dǎo)致問題出現(xiàn)的原因之一。2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德技能。3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德品質(zhì)。只有具備良好的職業(yè)道德，才能作出恰當(dāng)與準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。隨著脫鉤改制的完成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨客戶的多樣性，決定了應(yīng)保持對(duì)等心態(tài)才能在各種環(huán)境下，均能堅(jiān)持執(zhí)業(yè)質(zhì)量至上和給所有客戶提供最好的服務(wù)的原則。在如今我國咨詢市場(chǎng)還處于在起步階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)學(xué)會(huì)創(chuàng)造咨詢機(jī)會(huì)和引導(dǎo)客戶，為自身發(fā)展開辟一個(gè)新的領(lǐng)域。③制定和完善我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，尤其要在可操作性方面下功夫，并注意維護(hù)其嚴(yán)肅性，強(qiáng)化其約束效應(yīng)。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高對(duì)職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)，加深道德情感，增強(qiáng)道德意志，堅(jiān)定道德信念，養(yǎng)成良好的道德行為和道德習(xí)慣，這也是非常重要的。為了改變現(xiàn)狀、解決職業(yè)道德問題，應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范、建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信原則、完善監(jiān)督體制。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會(huì)審計(jì)、中介審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)的專業(yè)人士。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職能就是能夠基于第三人的角度對(duì)管理當(dāng)局編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，提出客觀、公正、科學(xué)的審計(jì)意見。為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職責(zé)，滿足社會(huì)公眾的需要，為社會(huì)提供可以信賴的專業(yè)性服務(wù)，樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的問題，提高服