【正文】 建設(shè)會計職業(yè)道德評價體系并使其發(fā)揮作用，必須有社會強有力的輿論監(jiān)督的配合?；畹嚼蠈W(xué)到老是人們常說的一句話。我們認為應(yīng)從以下幾方面入手，加強會計職業(yè)道德建設(shè)。會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)和會計人員憑借經(jīng)授權(quán)的非凡地位和職權(quán)，依照特定主體制定的各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動進行監(jiān)察和督促，以確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性和合法性，保障會計信息的相關(guān)性和可靠性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。所以，會計專業(yè)類大、中專院校是會計職業(yè)道德教育的重要環(huán)節(jié)，是會計人員崗前教育的重要場所，在會計職業(yè)道德教育中處于基礎(chǔ)性地位，具有不可替代的作用。高尚的職業(yè)道德品質(zhì)是由學(xué)生在校時期所受的職業(yè)道德教育和員工在崗的系統(tǒng)道德教育以及個人在長期職業(yè)生活實踐中的自覺修養(yǎng)逐漸培養(yǎng)起來的。另外，由于改制的不徹底，事務(wù)所內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)不合理，業(yè)務(wù)水平殘差不齊，存在行政人員多、業(yè)務(wù)人員不足，辦事效率低下。（2）會計師注冊服務(wù)品種少，服務(wù)對象集中，服務(wù)時間重合也是影響注冊會計公正執(zhí)業(yè)的因素之一。這反映出他們的職業(yè)道德水準(zhǔn)不高，職業(yè)意識淡漠。（2）市場過度競爭，手段不合理，執(zhí)業(yè)不規(guī)范，不能保持客觀公正的審計立場。與此同時，注冊會計師的服務(wù)也主要是滿足于相關(guān)主管部門的需要，在做出審計判斷、出具審計報告時，會受到主管部門意愿的左右，審計的獨立性受到嚴(yán)重損害。在被抽查的32份嚴(yán)重失實的審計報告，涉及41名注冊會計師，造假金額達70多億元。市場主體不能自律，他律也就無從談起。從形式上看注冊會計師在為管理當(dāng)局服務(wù)，而從本質(zhì)上講它服務(wù)的對象確是社會公眾，所負責(zé)的就是為公眾提供真實有效的會計信息，這就決定了注冊會計師從誕生的那天起就承擔(dān)了對社會公眾的責(zé)任。使我國注冊會計師從自身做起嚴(yán)格遵循《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》。④建立與完善注冊會計師職業(yè)道德教育機制。強化服務(wù)意識。四、如何加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)為注冊會計師創(chuàng)造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。注冊會計師的職業(yè)道德技能是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所體現(xiàn)出的技術(shù)能力，包括注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)、實踐經(jīng)驗、個體智商、思維方式、分析問題與解決問題的能力等。在這樣的管理體制下,注冊會計師的審計質(zhì)量是難以的到保障的。職業(yè)道德作為一種道德規(guī)范,它不具備強制性,只能依靠社會輿論、人們的內(nèi)在信念、良心自覺和意志力量來發(fā)揮作用。當(dāng)單位負責(zé)人授意會計提供虛假會計信息時，會計人員不能堅持實事求是、客觀公正的職業(yè)道德規(guī)范。所以當(dāng)前我們社會所要面對和解決的問題是加強注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)，努力開創(chuàng)注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的新紀(jì)元。在會計領(lǐng)域中,隨著會計理論與國際接軌和國際交往的加強,會計政策、會計準(zhǔn)則不僅是國際通用的商業(yè)語言,而且還是衡量會計活動的標(biāo)尺。[7] 申富平，楊昌紅,，韓巧艷：《注冊會計師職業(yè)管理體制的博弈分析》，《當(dāng)代經(jīng)濟管理》，2006年第6期，第113116頁。在大多數(shù)情況下，我們更需要鼓勵的是“作為”。我國會計師事務(wù)所信用評級制度研究起步比較晚，應(yīng)該盡快建立符合我國國情的信用評級指標(biāo)體系。例如，在江蘇省，由省財政廳牽頭，省紀(jì)委、省經(jīng)信委等15個省級部門共同參加的綜合評價工作委員會審核確定最終結(jié)果。此款由基金會統(tǒng)一使用，主要用于支付上市公司的審計費用。如果企業(yè)需要的是能夠提供企業(yè)需要的審計意見的注冊會計師而不是提供獨立專業(yè)意見的注冊會計師，理性的人就會選擇在報酬一定的情況下勞動付出最少，一直減少到職業(yè)道德準(zhǔn)則的底線?，F(xiàn)實的情況是，企業(yè)所有者也是公司的管理者，他們聘請會計師事務(wù)所的目的就變成制度和市場需要提供某些方面的證據(jù)。當(dāng)操作方法不能列舉注冊會計師遇到的道德問題時，應(yīng)該參考行為準(zhǔn)則中的禁止條款是否對這個問題進行了規(guī)定，這兩個方面屬于遵守基本的職業(yè)道德。香港會計師公會制定的《職業(yè)道德指南》由原則、說明和指南組成，分為不同的三個層次。注冊會計師的職業(yè)道德，是指是指注冊會計師在其執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等多個方面的內(nèi)容。第二十九條注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益。第五章對同行的責(zé)任第二十二條注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的上作關(guān)系，配合同行工作。第十四條注冊會計師執(zhí)行業(yè)時，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。第六條會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)。問正達會計師事務(wù)所是否應(yīng)該承接該業(yè)務(wù)，簡要說明理由。答：是，會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶12光大會計師事務(wù)所由于規(guī)模較小，人才不完備，所以尚未取得證券和期貨從業(yè)資格，但是客戶之一友華有限公司于2008年12月將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券。假定華夏會計師事務(wù)所及其審計小組成員與南方銀行存在以下情況哪些是損害獨立性的？（4）（1）審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為1 500 000元，南方銀行在華夏會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否上市決定是否支付。（1)這一情形是否損害獨立性？答：是（2）可以采取“請會計師事務(wù)所以外的其他注冊會計師復(fù)核已做的工作”這一措施來防范這一威脅嗎？答：可以黃輝是加達會計師事務(wù)所的職員，同時兼職在明信證券公司做稅務(wù)咨詢顧問，一般都是向明信公司提供最新稅法變化，講解稅法知識及避稅手段等，但是不參與該公司的管理決策過程，今年加達會計師成立了黃輝在內(nèi)的審計小組對明信證券進行審計。（1）是否對獨立性造成威脅？（回答“是”或“否”）（2）簡要說明理由（3）若影響?yīng)毩⑿?，事?wù)所可采用下列哪些措施消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?AC)A要求林芝將所有的股票處置 B 要求林芝將所持有的股份數(shù)變少，如降至持有一百股C 將林芝調(diào)離鑒證小組 D 拒絕執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)張文持有天信物業(yè)的小額共同基金，2008年初，張文加入該物業(yè)公司的審計小組。問：（1）資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)是否相容？答：否（2）必須調(diào)離張平嗎？答：是注冊會計師王可2007年來一直是北方銀行年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目組成員。1李凌以前和他的同事審計過許多國有企業(yè)。張芳看法是否正確？是，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任是收費因素（3）李正認為：由于遠達公司的存貨計量方法有多種，我們可以幫助他們采用合適的計量方法，使得本年利潤下降，減少納稅，鑒于此，我們可以收取他們少納稅款的10%左右作為勞務(wù)費。第三條注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)遵照本準(zhǔn)則辦理。第三章專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范第十一條注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。第十九條注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任。第六章其他責(zé)任第二十六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德守則》對減少違反基本職業(yè)道德起到了重要作用，但引發(fā)了注冊會計師在遵守基本職業(yè)道德情況下的“不作為”問題。一、注冊會計師職業(yè)道德的層次性與“不作為”各國注冊會計師職業(yè)道德的表述形式具有層次性。特別是在遇到激烈的情理法沖突，缺乏明確的道德判斷標(biāo)準(zhǔn)時，注冊會計師可以依據(jù)對基本原則的理解，在不違反行為準(zhǔn)則的情況下依據(jù)自己的判斷選擇合適的道德判斷標(biāo)準(zhǔn)。在沒有外在激勵、風(fēng)險規(guī)避和外部環(huán)境惡化的情況下，理性的經(jīng)濟人總是選擇“不作為”。在客戶對注冊會計師服務(wù)質(zhì)量要求比較低的情況下，價格無疑是影響客戶選擇注冊會計師的重要因素。三、提高注冊會計師職業(yè)道德的建議（一）改革注冊會計師聘任制度，保證注冊會計師的相對獨立性獨立性是注冊會計師賴以生存的價值基礎(chǔ)，現(xiàn)有審計聘任制迫使注冊會計師對被審計對象產(chǎn)生了嚴(yán)重的直接經(jīng)濟依賴，無法保證注冊會計師的獨立性。除此以外，還有民間不以盈利為目的的信用評級機構(gòu)。建立會計師事務(wù)所信用評級系統(tǒng)。在民事責(zé)任方面，對于注冊會計師基于職業(yè)判斷應(yīng)該能發(fā)現(xiàn)而沒有發(fā)現(xiàn)的財務(wù)舞弊行為給投資者造成經(jīng)濟損失的，要承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。[4] 馮均科：《試析注冊會計師職業(yè)責(zé)任的單方集體約定現(xiàn)象》，《當(dāng)代經(jīng)濟科學(xué)》，2004年第3期，第7176頁。我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展與建立和發(fā)展市場經(jīng)濟的需要相比，尚有很大差距，還存在著許多問題，其中一個突出問題就是注冊會計師行業(yè)的風(fēng)險意識和責(zé)任意識不強，職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平不高，行業(yè)作假行為時有發(fā)生。正如朱镕基總理所指出:“大力發(fā)展注冊會計師事業(yè),對建立社會主義市場經(jīng)濟體制,保證正常的社會秩序,維護國家和企業(yè)的權(quán)益,都起著十分重要的作用”。2．違背職業(yè)準(zhǔn)則，違反實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。不少注冊會計人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，工作拖拉，業(yè)務(wù)知識貧乏或老化，對會計準(zhǔn)則、會計制度知之甚少，專業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。另外,由于我國會計的高度統(tǒng)一,大多數(shù)的企業(yè),尤其是上市公司都要求在規(guī)定時間內(nèi)提交報告,使事務(wù)所的業(yè)務(wù)高度集中且時間緊迫,影響了注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高,給注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來更高的風(fēng)險。注冊會計師的職業(yè)道德意識是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所表現(xiàn)的思想、感覺和理念等，包括注冊會計師的職業(yè)理解度、職業(yè)成就感和職業(yè)謹慎等。不同的注冊會計師或同一個注冊會計師在不同時期、不同條件和環(huán)境下，在執(zhí)行業(yè)時所體現(xiàn)出和職業(yè)道德，存在著差異甚至產(chǎn)較大差異。作為市場經(jīng)濟主體成員之一，注冊會計師與客戶之間的關(guān)系是平等的。①建立職業(yè)道德管理的專門機構(gòu)，強化其自律與監(jiān)管職能，提高其權(quán)威性。第7677頁[5]張龍平魯清仿：《努力開創(chuàng)中國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的新紀(jì)元》，出版于《中國注冊會計師》，2009年，第12期，第1315頁附：[1]馮玉琦：《我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)存在的問題及對策》檢索方法：關(guān)鍵詞檢索數(shù)據(jù)庫：中國期刊網(wǎng)全文數(shù)據(jù)庫關(guān)鍵詞：注冊會計師 職業(yè)道德建設(shè) 中國 組織結(jié)構(gòu) 誠信 審計制度[2]徐平：《加強注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)》檢索方法：關(guān)鍵詞檢索數(shù)據(jù)庫：中國期刊網(wǎng)全文數(shù)據(jù)庫關(guān)鍵詞：注冊會計師 職業(yè)道德建設(shè) 中國 經(jīng)營模式 監(jiān)督約束機制[3]譚秀欣：《加強會計職業(yè)道德建設(shè)任重道遠》檢索方法：關(guān)鍵詞檢索數(shù)據(jù)庫 ：中文科技期刊數(shù)據(jù)庫關(guān)鍵詞：會計行業(yè) 會計行為 會計人員 職業(yè)道德建設(shè) 會計目標(biāo) 注冊會計師[4]王宏宇：《論我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)途徑》檢索方法：關(guān)鍵詞檢索數(shù)據(jù)庫：中文科技期刊數(shù)據(jù)庫關(guān)鍵詞：中國 注冊會計師 職業(yè)道德建設(shè) 會計師事務(wù)所[5]張龍平魯清仿：《努力開創(chuàng)中國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的新紀(jì)元》檢索方法：關(guān)鍵詞檢索數(shù)據(jù)庫 ：中文科技期刊數(shù)據(jù)庫關(guān)鍵詞：注冊會計師職業(yè) 職業(yè)道德建設(shè) 中國 審計行為 財務(wù)信息 信息使用者 審計準(zhǔn)則第五篇：注冊會計師職業(yè)道德問題探討注冊會計師職業(yè)