【正文】 ng)總結,第2章 注冊會計師職業(yè)責任與法律責任。,3.人民法院在審理過程中確定了歸責原那么，以下有關歸責原那么的說法中正確的選項是〔 〕。以下審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是〔 〕。)事由。 利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以(kěyǐ)將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。 s249。丁公司(ɡōnɡ sī)注冊登記半年后，丙出資人補足虛構的出資額。,〔3〕D會計師事務所在以下情形下可以免于承擔(ch233。,〔1〕股民甲應當向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計師出具的審計報告是無保存意見；注冊會計師在丁公司財務報表的審計中僅執(zhí)行了銀行(y237。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。ibiǎo)律師以隆科電子股份財務報表審計工作存在重大過失、導致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求中天恒信會計師事務所承擔民事賠償責任。 ⑸深化理解被審計單位的業(yè)務； ⑹提取風險基金或購置責任保險； ⑺聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。〔對 〕,第七十四頁，共九十三頁。以下判斷正確的選項是〔〕。)答案：ABD,第七十頁，共九十三頁。,以下情形(q237。 (1).關于訴訟當事人的列置的問題，以下說法中正確的選項是〔 〕。,針對(zhēndu236。 利害關系人提出(t237。,科學設定了“免責〞和“減責〞條款。主要有兩個方面，一是應先由被審計單位賠償利害關系人的損失，對被審計單位、出資人的財產〔虛假出資、不實出資、抽逃資金事后未彌補〕依法強迫執(zhí)行后〔之內〕仍缺乏以賠償損失的，再由會計師事務所承擔相應的賠償責任；二是會計師事務所的賠償應以其不實審計金額為限，即明確會計師事務所執(zhí)業(yè)過失為“補充責任〞性質。ich225。,財政部擬對所涉案的會計師事務所和注冊會計師依法進展處分：撤消簽字注冊會計師劉加榮、徐林天的注冊會計師資格；撤消中天勤會計師事務所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會撤消其證券、期貨相關業(yè)務(y232。這兩個罪名的構成要件不同，刑事處分也不一樣。 未勤勉盡責、過失、明知。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款。 承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因其出具的評估結果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權人造成損失的，除可以證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內承擔賠償責任。,第四十條 對未經批準承辦本法第十四條規(guī)定的注冊會計師業(yè)務的單位，由省級以上人民政府財政部門責令其停頓違法活動，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款。,第三十九條 會計師事務所違背本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經營業(yè)務或者予以撤銷。,第四十六頁，共九十三頁。c232。c232。)單位的內部控制無效 C、注冊會計師沒有運用適當的本質性測試程序 D、注冊會計師具有不良動機 ABC,第四十二頁，共九十三頁。,答案:ABD 解析:C中缺少了前提。,注冊會計師在對ABC股份2006年度會計報表進展審計時，按照函證詳細準那么(n224。,假設被審計單位的財務報表中存在重大錯報，那么在〔 〕情況下很可能在訴訟中被判為重大過失。在這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有(j249。,一、注冊會計師法律責任的要素和過錯種類 〔一〕導致注冊會計師法律責任的要素 導致注冊會計師承擔法律責任的前提是——不實報告、利害關系人遭受損失、注冊會計師有過失〔審計過程失敗〕、過失和損失有因果關系 〔二〕注冊會計師過錯種類：違約、過失、欺詐 違約 〔違犯業(yè)務約定書的約定〕 普通過失(沒有嚴格履行審計責任，但未違犯一般人應當注意并可以注意的一般規(guī)那么) 重大過失(根本就沒有履行審計責任，未盡到普通人應當注意并可以注意的一般標準都未到達) 欺詐〔主觀惡意〕 推定欺詐，雖無成心欺詐或坑害別人(bi233。 也就是說，注冊會計師有責任查出財務報表 中的重大錯誤與舞弊。 “說服性〞和“結論性〞描繪了審計證據與審計目的或決策問題之間的關系?！菜捻椧蛩亍?A.注冊(zh249。)情況。審計風險出現的原因〔見后〕 審計風險與審計失敗〔過程失敗〕與經營失敗的關系。經營風險很大的公司，財務舞弊的可能性大，審計風險大。 經營失敗和審計失敗有什么(sh233。,根據?最高人民法院關于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的假設干規(guī)定?〔2007〕的規(guī)定，注冊(zh249?！矊е聶z查風險〕〔一般過失、重大過失、欺詐〕。 注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當的審計證據。,第十五頁，共九十三頁?！?〕錯?！矝]有發(fā)現重大錯報包括舞弊就是審計風險，審計人員可能要承擔責任，要詳細分析他的審計過程是否失敗〕,第十二頁，共九十三頁。 侵占資產通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄，其目的是隱瞞資產缺失或未經適當受權使用資產的事實。 舞弊： 成心行為，有目的而為。,在整個審計過程中運用職業(yè)判斷和保持職業(yè)疑心，詳細： 〔1〕通過理解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險； 〔2〕通過對評估的風險設計和施行恰當的應對措施，針對是否存在重大錯報獲取充分、適當的審計證據； 〔3〕根據從獲取的審計證據中得出的結論，對財務報表形成(x237。 五、?公司章程?文本；,第五頁，共九十三頁。沒有董事、監(jiān)事、高級管理人員對年度報告內容的真實性、準確性、完好性無法保證或存在異議。 通用目的編制根底，是指旨在滿足廣闊財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制根底，主要是指會計準那么和會計制度。)〔批準管理層編制的財務報告〕。法律責任和職業(yè)責任是注冊會計師責任的兩個方面，兩者是互相補充、嚴密相連的，法律責任一般建立在職業(yè)責任根底上，即注冊會計師首先應當違背了職責，并給相關利益人造成了經濟損失，才有承擔法律責任的可能。gōng)審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。o)要求和合同的約定等。 三、載有會計師事務所蓋章、注冊會計師簽名并蓋章的審計報告原件。,〔二〕注冊會計師對財務報表的責任〔對財務報表發(fā)表意見〕——對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制根底編制發(fā)表意見。,二、對錯誤和舞弊的責任 〔一〕錯誤與舞弊的概念(g224。管理層通過凌駕于控制之上施行舞弊的手段主要包括： 〔一〕編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時； 〔二〕濫用或隨意變更會計政策； 〔三〕不恰當地調整會計估計所根據的假設及改變(gǎibi224?！卜e極的保證〕 注冊會計師舞弊審計責任的定位：注冊會計師沒有必要也不可能揭露會計報表中所存在的全部錯誤和舞弊,但有責任揭露影響會計報表公允表達的重大錯誤和舞弊。nɡ),SPE,政府(zh232。,麥道夫案。,要關注：通常對決定(ju233。n)理解法規(guī) 審計施行階段識別 采取行動溝通、披露意見、報告、解除約定,第十八頁，共九十三頁。,防止審計失敗〔過程失敗〕的方法： 既然審計結果失敗〔審計風險〕不可(b249。)會計師不承擔民事侵權賠償責任。,防止審計失敗的方法： 注冊(zh249。ngjiē)這個業(yè)務或者是解除該業(yè)務了。 審計風險是由重大錯報風險和檢查風險造成的。,注冊(zh249。c232。 A、經營失敗是指企業(yè)由于經濟或經營條件的變化，如經濟衰退、不當的管理決策或出現(chūxi224?！?對于負民事責任的還要分清是對合約(h233。 ①假設會計報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應予以發(fā)現，但因工作忽略而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。 ④相反的情況是，內部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導致設計良好的內部控制失效，由于注冊會計師查出這種錯報事項的可能性相對較小，因此一般會認為注冊會計師沒有過失或只具有普通過失。但后來查清，該筆應收賬款是被審計單位虛構的。 A、負責(f249。,假設注冊會計師沒有查出被審計(shěn j236。i)注冊會計師給一個即將破產的公司出具了無保存意見屬于典型的審計失敗。丙公司認為這屬于注冊(zh249。)會計師承擔法律責任的種類,第四十五頁，共九十三頁。 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務出具報告時，不得有以下行為： (一)明知委托人對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明； (二)明知委托人的財務會計處理睬直接損害(sǔnh224。og224。,?公司法?： 第二百零八條 承擔資產評估、驗資或者驗證的機構提供虛假材料的，由公司登記機關沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)、撤消直接責任人員的資格證書，撤消營業(yè)執(zhí)照。 除前款規(guī)定外，為上市公司出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的證券效勞機構和人員，自承受上市公司委托之日起至上述文件公開后五日內，不得買賣該種股票。,以上都是側重于行政處分，即：責令改正、罰款、沒收違法(w233。前款規(guī)定的人員，索取別人財物或者非法收受別人財物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處分金。 根據(關于經濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定)第七十三條，承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計法律效勞等職責的中介組織的人員嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，涉嫌以下情形之一的，應予追訴；1．給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經濟損失數額在100萬元以上的；2．造成惡劣影響的。,2007年6月4日，最高人民法院發(fā)布了?關于審理(shěnlǐ)涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的假設干規(guī)定?(以下簡稱?民事賠償規(guī)定?)，自2007年6月15日起執(zhí)行，?民事賠償規(guī)定?共計13條，主要規(guī)定了會計責任與審計責任的區(qū)分、執(zhí)業(yè)準那么之法律地位、訴訟當事人列置、歸責原那么及舉證分配、會計師事務所的連帶責任和